Аудит учета материально-производственных запасов
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. В процессе проведения аудита материально-производственных запасов необходимо решить следующие задачи: - изучить состав МПЗ; - ознакомиться с условиями их хранения; - подтвердить первичную оценку внутреннего контроля и бухучета МПЗ; - подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию в учете; - оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ. План и программа проверки МПЗ. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам: счет 10 «Материалы» (по субсчетам); счет 11 «Животные на выращивании и откорме»; счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»; счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; счет 41 «Товары»; счет 42 «Торговая наценка»; счет 43 «Готовая продукция». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; счет 003 «Материалы, принятые в переработку»; счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Проверка полноты раскрытия информации об материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности включает следующий порядок выполнения. Аудитору необходимо проверить: 1. Дать оценку эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ: - обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета; - представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами; - проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ; - проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада). 2. Обеспечение контроля за наличием и сохранностью МПЗ: - организация складского хозяйства для различных видов МПЗ; - соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами); - правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.); - правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье); - организация материальной ответственности за МПЗ; - организация аналитического учета МПЗ; - организация проведения инвентаризации МПЗ; - соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике; - правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ). 3. Правильность документального оформления движения МПЗ: - наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ; - применение унифицированных форм первичной учетной документации; - особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции). 4. Полноту и своевременность оприходования материальных ценностей: - наличие и правильность оформления договоров; - соответствие поступающих МПЗ условиям договоров; - реальность кредиторской задолженности по МПЗ; - правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути. 5. Правильность оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство: - правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе; - правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики. 6. Использование материальных ценностей на производственные и другие цели: - законность и целесообразность расходования МПЗ; - использование МПЗ по различным направлениям деятельности; - правильность оценки МПЗ при их списании. 7. Правильность отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета: - отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета; - вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ; - сверка данных синтетического и аналитического учета; - правильность списания недостач и порчи МПЗ. Проверка полноты раскрытия информации об материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности Проверка полноты раскрытия информации об материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности включает следующий порядок выполнения. При анализе представленной бухгалтерской отчетности нужно убедиться: 1) что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи; 2) данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам соответствуют данным бухгалтерского баланса. Все выводы и замечания аудитора систематизируются в рабочих документах, рассчитывается уровень влияния на достоверность финансовой отчетности путем сопоставления с определенным ранее уровнем существенности и составляется отчет (письменная информация) по результатам проверки. Оформление результатов проверки Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения. В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|