Главная | Обратная связь

Проверка операций по финансовым вложениям

Финансовое вложение представляет собой инвестиции в государственные и муниципальные ценные бумаги других организаций, в УК других организаций, займы предоставленные другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность приобретаемая на основе уступки права требования и вклады в договора простого товарищества. Цель: формирование мнения о достоверности БУ в частности финансовых вложений и соответствие применяемой методике учета финансовых вложений действующим нормативным документам.

При проверке необходимо ознакомиться с материалами инвентаризации финансовых вложений. При этом проверяются как общие вопросы проведения инвентаризации, так и соблюдение конкретных условий проведения инвентаризации финансовых вложений.

В завершение проверки состояния учета необходимо провести проверку соответствия БУ данным синтетического и аналитического учета путем сопоставления записей бухгалтерского баланса по строкам долгосрочные финансовые вложения и краткосрочные, и сальдо по счетам главной книги счета 58, 59. Затем необходимо проверить раскрытие финансовых вложений в форме 3.

При проверке следует помнить, что в соответствии с планом счетов и его инструкцией на счете 58 учитываются вложения в акции, т.е. в УК других организаций. Вложения в долгосрочные ценные бумаги, займы предоставляемые другим организациям, вклады в совместную деятельность (по договору простого товарищества) и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Прежде необходимо перешло ли право собственности на ценные бумаги на инвестора, т.к. это проверяет методологию отражения операций и правомерность записи по счету 58.

Следует проверить не допускает ли организация изменения стоимости финансовых вложений. В случае выявления затрат понесенных организацией и связанных с приобретением ценных бумаг после принятия их к БУ. Важным моментом в формировании затрат по финансовым вложениям выяснения порядка отражения НДС по услугам связанным с приобретением ценных бумаг. Услуги облагаемые НДС отражаются на счете 58 вместе с НДС при переходе прав на ценные бумаги.

24.ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПТЕЛЯМИ

Цель: выражение мнения о достоверности в б/отч. в части этого раздела. Для этого реш. задачи:Проверка полноты и правильности расчетов; Обобщение результатов аудита расчетов. Оценка значимости расчетов.

Инф. база: 1) нормат. док-ты (закон о б/у, план счетов, ПБУ, положение о безналичных расчетах, ККМ, закон о переводном, простом векселе, Положение о претензионном порядке урегулирования споров, постановления верховного совета от 14.01.99 №1682, Указания по отражению в б/у операций связанных с доверительным управлением имущества- Приказ Минфина от 28.11.01 №97Н); 2) Приказ об учетной политике – применяемая форма учета, график документооборота, перечень лиц имеющих право подписи расчетных документов, организация инвентаризации расчетов.3) бух.отчетность ф 1., 5. Расшифровка дебито. и кредит. задолженности; 4) регистры б/у в зависимости от формы учета по счетам 60-79. Главная книга или оборотная ведомость, книга покупок и продаж; 5) первич. док-ты: договора инвентаризационная опись, авансовые отчеты.

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ.

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками проводят по общей схеме. Проверки соответствия учетных и отчетных данных проводят по схеме: баланс – главная книга – счет 60 – регистры по сч 60 – акты инвентаризации расчетов.

Установив соответствие оценивает реальность сальдо сч 60. С этой целью проводиться документальная обоснованность обяз-ств (имеются ли в регистрах аналит. учета данные о номерах и датах первич. док-тов и договоров), существуют указанные в регистрах договоры и первич. док-ты (выборочная проверка), соответствуют ли данные первичных документов данным учетных регистров.

При оценке реальности следует учитывать сроки возникновения задолженности: нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности и нет ли не истребованной дебит. задолж-ти. Для оценки реальности необходимо проанализировать мат-лы инвентаризации расчетов с поставщиками. Проверка расчетов с поставщиками проводиться по следующим направлениям: - наличие и правильность оформления дог-ров; - полнота и правильность оприходования полученных МЦ; – своевременность и правильность оплаты за работы, услуги, товары. При проверке договоров обращается внимание на соблюдение формы договора, определении срок исполнения обязательства и полноту исполнения обязательств сторонами. Расчеты за полученные материальные МЦ д.б. подтверждены сопроводительными док-тами. Сопоставляя данные первич. док-тов с данными договора аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования МЦ. При проверке обращается внимание на выделение НДС отдельной строкой или строка «без НДС». Завышение задолженности подрядчикам м.б. выявлено путем контрольных обмеров или аналит. приемов. При проверке неотфактурированных поставок (т.е. документы не получены) выявляется не числятся ли эти ценности как оплаченные, но находятся в пути. По сомнительным долгам можно провести встречную проверку док-тов у поставщика. При расчетах за импортные товары обращают внимание за соблюдение момента перехода права собственности, за соблюдение правильности применения курса валюты на дату оплаты и оприходования. По расчетам за товары, услуги стоимость которых выражена в у.е. необходимо проверить правильность оценки в соответствии с условиями договора, проверить правильность исчисления суммовых разниц. При проверке оплаты счетов поставщиков устан-ют соответствие учетных регистров сч 60 со счетами 50, 51, 52, 55, 60, 71, 76. Особое внимание уделяется расчетам по взаимным требованиям. При этом необходимо установить соблюдение условий: - наличие встречной задолженности;– однородность встречных требований; – взаимозачету подлежат задолженности срок которых не указан или определен моментом востребования; – документальная обоснованность акта взаимозачета.

Зачет требований оформляется актом сверки или письмом (заявлением) одной из сторон, но оформленный в двустороннем порядке.

В акте д.б. указаны: данные договора и первич. док-та, по которым возникла задолженность с выделением НДС отдельной строкой.

При расчете с использованием товарного векселя проверяется: 1) форма векселя не д.б. нарушена; 2) учет расчетов ведется на отдельном субсчете к сч. 60 «Векселя выданные»; 3) %-ты по векселю включаются в фактич. цену приобретенного векселя; 4) НДС по оприходованных МЦ подлежит возмещению только после оплаты векселем. (НДС отдельной строкой обязателен); 5) %-ты по векселю по работам и услугам непроизводственного характера отражаются на счете 91; 6) невостребованная задолж-ть списывается на фин. рез-ты сч 91 (по простому векселю). По договору мены необходимо проверить: момент перехода права собст-ти (МППС) после исполнения обязательств. Полученные МЦ приходуются в соответствии с п 10 ПБУ 5/01 и п. 11 ПБУ 6/01 по стоимости переданного имущ-ва исходя из цены по кот в сравнимых обстоятельствах орг-ция обычно определяет стоимость аналогичных активов. Разница между ценной указанной в договоре и балансовой стоимостью отражается на счете 91, но не учитывается в целях н/о. При выявлении отклонений необходимо оценить существенность этого отклонения.

АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ.

Счет 62 сверяем со счетами 90, 91, 62, 68,76, 50, 51, 52, 57, 55, 60, 63, 66, 67. При проверке необходимо определить МППС, обусловленное законом или договором при расчете за товары, работы, услуги. Если законом или договором не предусмотрен особый порядок МППС, то по общему правилу ПС переходит от поставщика к покупателю по отгрузке( Д 45 К41) независимо от того какой порядок учета выручки принят для целей н/о. Если договором или законом предусмотрен особый порядок МППС, то ПС переходит в момент оплаты (Д62 К90). Если при расчетах с покупателями используются у.е., то контролируется правильность отражения суммовых разниц которые в соответствии с п 6.6 ПБУ 9/99 признаются доходами от обычной деятельности, т.е. в составе выручки 90.1. Необходимо проверить правильность определения НДС и его предъявления. Следует проверить своевременность и правильность отражения авансов. В ходе проверке анализируются факты просроченной дебит. задолж-ти покупателей выявления истребованной и не истребованной задолж-ти. При наличии фактов не истребованной задолж-ти аудитор проверяет реальность док-тов. Истребованная дебит. задолж-ть может числиться на балансе до истечения срока исковой давности (3 года). При проверке списания дебит. задолж-ти по котрой истек срок исковой давности аудитор устанавливает соблюдение следующих требований: 1) правильность исчисления срока искавой давности (ГК РФ); 2) списание производится по каждому обязат-ву; 3) наличие акта по форме ИНВ-17; 4) наличие письменного обоснования и приказа рук-ля; 5) списание м.б. произведено за счет резерва по сомнительным долгам Д 63 или за счета 91. Списание на забалансовый счет 007. ( в течение 5 лет). Правильность начисления НДС.