 |
|
Аудит учета готовой продукции
Аудит (проверку) учета готовой продукции и ее реализации представим в следующей схеме:
1. Учет и движение активов. Учет готовой продукции ведется на счетах синтетического учета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При проверке учета активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета готовой продукции, должна производиться проверка правильности работы программных средств.
При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы (готовая продукция) действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, например: в учете не отраженапродукция, изготовленная из давальческого сырья (особенности учета такой продукции обязывают выделить учетпродукции из давальческого сырья в отдельный раздел проверки); продукция, отгруженная по агентским договорам отражена на счете 45 «Товары отгруженные», до момента перехода права собственности покупателю.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.
4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимо убедиться в том, что вся произведенная продукция отражена в учете, операции правильно оценены.
5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукции должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией проверки (этапы проведения аудита):
1. Процедуры подготовки и планирования проверки:
- проверка оборотов и начальных сальдо по учетным регистрам возникновения готовой продукции;
- проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
- тестирование системы внутреннего контроля;
- количественная оценка уровня существенности (при условии, что данный раздел учета является значимым);
- оценка аудиторского риска (при условии, что данный раздел учета является значимым);
- определение объема аудита и объема аудиторской выборки;
- формирование программы проверки данного участка аудита.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции):
а). проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
б). проверка документального подтверждения операций по учету готовой продукции, отраженных в бухгалтерском учете:- проверка правильности оформления первичных документов;- проверка правильности оформления учетных регистров- проверка полноты документального подтверждения.
в). проверка полноты отражения операций в сводном учете;
г). проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры:- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на тождественность данных учета и отчетности;- формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.
Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода, предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета готовой продукции корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
Аудит учета готовой продукции выполняется в следующей последовательности:
1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету готовой продукции.
Источники информации:- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);- Учетная политика.
Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится детальное тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора.
2. Процедура – учет готовой продукции и ее реализации.
Источники информации:- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета готовой продукции и ее реализации;- первичные документы (карточки складского учета, накладные, счета фактуры и др.).
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности. При отборе элементов по счетам учета готовой продукции их следует стратифицировать следующим образом:- по виду актива;- по каждому активу- по каждому счету или субсчету.
При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:- операции по синтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждого актива;- операции по синтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива;- операции по синтетическому и аналитическому счету 90 в разрезе каждого актива.