 |
|
Вопрос 1: Оценка и изучение системы внутреннего контроля и систем бухгалтерского учета.
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля отражен в российском Федеральном правиле (стандарте) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» и в Международном стандарте аудита МСА 400. Цель- понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя СВК. Задачи оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля: разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте и убедиться, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта; изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.
Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций и других событий. Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля должна включать (согласно стандарту (правилу): 1) надлежащую систему бухгалтерского учета; 2) отдельные средства контроля; 3) контрольную среду - совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в документах, включает в себя: стиль и основные принципы управления организацией; организационную структуру организации; распределение ответственности и полномочий; кадровую политику и практику; порядок подготовки бухгалтерской отчетности; порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления; согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами. Вопрос 2: Аудиторская проверка учета кредитов и займов, типичные нарушения Цель: установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. Задачи: изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования; оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования; проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности; проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования; правильность начисления процентов за пользование и их списание. Источники информации: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н; Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; Бухгалтерская отчетность; главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; приказ об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».
Аудиторская проверка учета кредитов
Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов. Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации. Аудиторская проверка учета займов . Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика. При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов. Нарушения: Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам; Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней; Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам; Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам; Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.
Билет № 17