 |
|
Вопрос 60. Оценка способности аудируемого лица продолжать свою деятельность.
Одной из наиболее опасных для аудитора является ситуация, когда после аудиторской проверки и выдачи положительного аудиторского заключения предприятие неожиданно прекращает свою деятельность по причине банкротства.
Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору необходимо убедиться в том, что предприятие является действующим, т.е. не имеет ни объективной ситуации, ни намерений прекращать свою деятельность в обозримом будущем или существенно сократить объем своей работы. Если допущение непрерывности или принцип действующего предприятия не нарушен, аудитор вправе предположить, что основные тенденции развития предприятия будут продолжены и в будущем. Если аудитор обнаружит нарушение этого принципа, ему необходимо, как минимум, в зависимости от ситуации клиента, сделать об этом оговорку в аудиторском заключении.
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредитов.
Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. Обязанность руководства аудируемого лица заключается в том, чтобы оценить способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность, даже если применимый в данных условиях порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривает выраженного в явной форме требования об этом. Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство может дать свою оценку без проведения подробного анализа. Оценка аудируемым лицом допущения непрерывности своей деятельности – непростой процесс. Для этого его руководство (директор, главный бухгалтер, финансовый директор) должно вынести в конкретный момент времени профессиональное суждение о фактах хозяйственной деятельности, которые являются неопределенными на дату составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такими фактами могут быть результаты некоторого судебного разбирательства, проблемы с основными поставщиками (перебои в работе поставщика могут привести к тому, что аудируемое лицо окажется без сырья и материалов), проблемы с основным покупателем (финансовые проблемы клиента могут привести к кризису сбыта)
Для оценки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность в обозримом будущем аудитору рекомендовано использовать Федеральный стандарт аудита № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Оценка способности аудируемого лица продолжать непрерывную деятельность входит в обязанности руководства аудируемого лица, так как это один из принципов бухгалтерского учета.
У аудитора сомнение в применимости принципа непрерывности может возникнуть при наличии ряда признаков:
- финансовые
1)отрицательная величина чистых активов;
2) наличие заемных средств при отсутствии перспективы возврата;
3) существенное отклонение значений коэффициентов, характеризующих финансовое
положение;
4) значительный убыток от основной деятельности .
- производственные
1) увольнение основного управленческого персонала;
2) потеря рынка сбыта;
3) проблемы с трудовыми ресурсами;
4) дефицит значимых средств производства.
- прочие
1) несоблюдение требований по формированию уставного капитала
2) судебные иски против аудируемого лица, которые могут завершиться обязательствами, невыполнимыми для аудируемого лица.
Для выражения мнения аудиторская фирма должна рассмотреть всю совокупность вышеуказанных фактов.
Аудиторская фирма не может предсказать события, поэтому отсутствие в заключении упоминания о факторах непрерывности деятельности не может рассматриваться как гарантия продолжения деятельности в течение 12 последующих месяцев.
Аудитор не обязан разрабатывать процедуры (за исключением направления запроса аудируемому лицу) с целью проверки факторов, обусловливающих значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно и выходящих за рамки периода как минимум в 12 месяцев со дня отчетной даты. В случае же выявления таких факторов аудитор должен:
- проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе оценки допущения ее непрерывности деятельности;
- путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности;
- потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.
На основе полученных ауд-х доказательств аудитор должен определить, существует ли в соответствии с его профессиональным суждением существенная неопределенность, связанная с условиями и событиями, которые по отдельности или в совокупности обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.