 |
|
Подходы к оценки качества аудита за границей
Реальное назначение и профессиональная обязанность внешних аудиторов в условиях рыночных отношений состоит в формировании и выражении независимого мнения о состоянии объекта аудиторской оценки. В международной практике независимость аудиторских фирм во многом определяет высокую стоимость аудиторских работ, гарантируя с помощью применения механизма страхования конфиденциальность и качество работы аудиторов. Вместе с тем, следует отметить, что принцип независимости аудиторов не реализуется сам по себе, без использования дополнительных процедур контроля. Как правило, сохранение независимости, а также высокий профессионализм специалистов в области аудиторской деятельности обеспечивается контролем качества аудиторских работ.
В международной аудиторской практике сложились два вида контроля качества работы аудиторов: внутрифирменный и внешний. В это время в большинстве стран уже созданные системы внешнего контроля качества аудита, в некоторых - находятся на стадии их создание. Данный вид контроля во всех странах осуществляют профессионалы аудиторской сферы. Но есть и такие примеры, когда субъекты, которые контролируют качество аудиторских работ, не являются аудиторами- профессионалами (например, в Италии комиссия «CONSOB» является наблюдательным органом фондовой биржи и осуществляет контроль над деятельностью 244х аудиторских фирм, которые осуществляют аудит финансовой отчетности компаний, зарегистрированных на бирже).
Проанализировав информацию о практике оценки качества работы субъектов аудиторской деятельности, которая сложилась за границей [1, 7, 30, 38, 42], возможно систематизировать следующие типы проверок в этой области:
1. Проверка « фирмы фирмой». Такой образ контроля много аудиторов-практиков не поддерживают, а в ряде стран (Дании, Бельгии) он законодательно запрещен.
2. Проверка специальными организациями, которые являются пользователями аудиторских выводов. Проверка специальными организациям, которые являются пользователями аудиторских заключений по результатам обязательного аудита предполагает проверку качества аудиторских выводов органами, которым оно адресовано. Такие системы действуют в Италии, Германии, Франции.
3. Проверка осведомленными специалистами- практиками на договорной основе официально уполномоченными профессиональными организациями. Данный подход к осуществлению процедур контроля качества аудиторской деятельности нашел применение в большинстве цивилизованных стран мира.
Качество аудита оценивается на уровне системы контроля качества аудита. Необходимость разработки такой системы и методики проведения контроля качества вызвана тем, что пользователи профессионального мнения аудитора должны быть уверены: аудит как деловая профессиональная услуга удовлетворяет требованиям по качеству.
Координацию деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита на международном уровне осуществляет неправительственное профессиональное объединение аудиторов и бухгалтеров – Международная федерация бухгалтеров (МФБ) – International Federation of Accountants (IFAC).
Миссия Международной федерации бухгалтеров, изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усилении позиций бухгалтерской профессии, которая руководствуется гармонизованными стандартами с целью предоставления услуг высокого качества в интересах общества».
В рамках этой миссии одним из приоритетных направлений деятельности МФБ есть содействия предоставления качественных услуг всеми представителями бухгалтерской профессии, а также беспрерывное усовершенствование качества аудита. С этой целью МФБ проводится работа по разработки и опубликованию стандартов и положений в области обеспечения качества профессиональных аудиторских услуг.
Основным документом в системе стандартов по обеспечению качества профессиональных аудиторских услуг является Положение об обязанностях организаций – членов МФБ 1 «Обеспечение качества» (Statement of membership obligations 1 «Quality assurance»), принятое Радой МФБ.
Согласно Положению контроль качества аудита должен быть реализован на трех уровнях:
профессионального аудиторского объединения;
аудиторской фирмы;
аудиторского задания.
Данное Положение устанавливает требования по организации контроля качества аудита только в отношении профессиональных аудиторских объединений.
Разработка стандартов и практических рекомендаций по обеспечению качества аудита на уровне аудиторской фирмы находится в компетенции Рады по международным стандартам аудита и предоставления уверенности (СМСАУ) МФБ. В рамках этой деятельности СМСАУ МФБ принятые следующие документы:
международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задачи по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» (International standard on quality control 1 «Quality control for firms that perform audits and reviews of historical financial information, and other assurance and related services engagements») – регламентирует вопрос организации контроля качества на уровне аудиторской фирмы;
международный стандарт аудита (МСА) 220 R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» (International standard on auditing 220 R «Quality control for audits of historical financial information») – регламентирует вопрос организации контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания.
Назначение и короткое содержание стандартов (положений) по контролю качества, а также область их регулирования представленные в табл. 3.1.
Таблица 3.1 - Международные стандарты и положения по контролю качества аудита
| № п/п | Номер и наименования стандарта (положение) | Цель и короткое содержание стандарта (положение) | кем и когда утвержден | Уровень контроля качества |
| Положение об обязательстве организаций – членов МФБ 1 «Обеспечение качества» | Цель: установление обязанностей профессиональных объединений, связанных с разработкой и использованием программ проверки связанных с обеспечением качества деятельности своих членов, которые осуществляют аудиторские проверки финансовой отчетности Содержание:представлены требования по определению объема программы проверки качества, а также по разработке и опубликованию стандартов по контролю качества; порядок разработки программы проверки качества; подходы к установлению периода проверки; основные процедуры, которые должны быть выполнены рабочей группой во время проверки; требования к документальному оформлению процедур проверки качества; порядок формирования рабочей группы по проверке и обязанности руководителя такой группы; этические принципы; требования по | совет МФБ, апрель 2004 | на уровне профессионального объединения |
продолжение табл. 3.1
| соблюдению профессиональной конфиденциальности; порядок подготовки и предоставления отчета по результатам проверки качества; меры воздействия на члены объединения | |||||
| Международный стандарт по контролю качества (МСКК) 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задачи по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам» | Цель: установление основных принципов и процедур относительно обязанностей фирмы по организации системы контроля качества проведенного аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других задач по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам, а также обеспечение необходимого пособия по реализации основных принципов и процедур. Содержание: описанны элементы системы контроля качества, которые должны быть приняты фирмой (руководство, этические требования, создание и сохранение отношений с клиентами, формирование определенных задач, управление трудовыми ресурсами, выполнение задач, мониторинг); представлены рекомендации по разработки политики и процедур, которые фирма должна установить в отношении каждого из элементов системы контроля качества | СМ САУ МФБ 15.06.2005 | На внутрифирменном уровне | ||
| Международный стандарт аудита (МСА) 220 R «Контроль качества аудита отчетной финансовой информации» | Цель: установление требований и выдача рекомендаций по выполнению персоналом фирмы процедур контроля качества относительно аудита отчетной финансовой информации в том числе по аудиту финансовой отчетности Содержание:установлены требования по реализации процедур контроля качества на уровне отдельных аудиторских задач, в том числе при принятии клиента и продолжении сотрудничества с ним, назначении рабочей группы для выполнения задач, осуществлении мониторинга; определенная ответственность руководства аудиторской фирмы за качество выполнения аудиторских задач | СМСАУ МФБ 15.06.2005 | на уровне отдельного аудиторского задания |
По состоянию на 31.10.2006 пакет международных стандартов (положений) по контролю качества аудита пополнился еще одним официальным документом, разработанным в рамках МФБ. Комитет по практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса МФБ опубликовал официальный документ «Техническое задание на проект: разработка пособия по контролю качества для применения в практической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса» (Request for Proposal: Development of a Guide to Quality Control for use by Small and Medium Practices). Данный документ адресован организациям – членам МФБ для привлечения квалифицированных специалистов к разработке проекта пособия по контролю качества таких предприятий. Цель документа – предоставления практической помощи в понимании и внедрении стандартов по контролю качества на уровне как фирмы, так и отдельного задания, а также обеспечение высокого качества профессиональной деятельности в целом. Техническое задание разъясняет порядок принятия и рассмотрения предложений по проекту, требования к его форме исодержанию, критерии оценки внесенных предложений.
Вопрос организации контроля качества аудита регламентируются Положением об обязательстве организаций – членов МФБ 1 «Обеспечение качества». Согласно этому Положению профессиональные объединения МФБ с целью надлежащего контроля качества деятельности своих членов должны разработать и принять:
стандарты и рекомендации по контролю качества. Согласно требованиям международного стандарта по контролю качества № 1 аудиторские фирмы отвечают за внедрения политики и процедур контроля качества аудита;
пособие по проведению внешней проверки качества аудита. Внешний контроль качества работы аудиторских фирм осуществляется согласно официально утвержденному профессиональным аудиторским объединением пособия по проведению проверки качества аудита.