 |
|
Знаки: ( В первом случае от первичного документа к финансовой отчетности.
Во втором случае от финансовой отчетности к первичным документам.
Исходя из этого объектом аудита является хозяйственная операция, которая отображена в документе, регистре бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Систематизация основных способов и приемов изучения (оценка) документов в процессе аудита приведена на рис. 7.3.
Рис.7.3 – Способы и приемы изучения (оценка) документов
Характеристика способов и приемов изучения (оценка) документов предоставлена в таблице 9.4.
Таблица 7.4 – Характеристика способов и приемов изучения (оценка) документов
| Способы и приемы | Характеристика способа и приема | |
| ПРОВЕРКА: | ||
| · формальная | Установление полноты заполнения и достоверности реквизитов документа, соблюдения требований, к оформлению документов данного типа. Цель: выявление фактов подделки, искажения записи, исправления цифровых данных. | |
| · арифметическая | Определение правильности таксирования, подсчетов и выявления отклонений скрытых, по неверным арифметическим подсчетам. | |
Продолжение таблицы 9.4
| Цель: выявление фактов ошибки и искривлений стоимости показателей хозяйственной операции | ||
| · нормативно правовая | Определение законности хозяйственной операции, которая отображена в документах. Цель: подтверждение (не подтверждение ли) законности Появления любого документу. | |
| · экспертная (по поручению клиента) | Исследование документов специалистами разной области знаний (юристы, технологи и, и тому подобное.) по поручению аудитора от имени клиента. Цель: обоснование мнения аудитора. | |
| · экономическая | Установление экономической целесообразности хозяйственной операции (размер экономической выгоды от их осуществления) | |
| · логическая, взаимный контроль | Изучение объективной возможности документального оформления хозяйственной операции, появление, той или другой информации. Цель: установление логической связи между показателями разных документов; между производственными и финансовыми показателями. Например: слияние данных о количестве отгруженных товаров (продукции) в товарных документах с путевыми письмами, товарно-транспортной накладной. | |
| · встречная (по поручению клиента) | Сопоставление двух экземпляров одного и того же документа, один из которых находится у предприятия-клиента аудиторской фирмы, а другой у одного из деловых партнеров (поставщик, покупатель, банк, и тому подобное). Цель: выявление фиктивных документов, фактов не оприходуемой ценности (списанной ценности), и тому подобное | |
| · експрес-аналіз финансовой отчетности | Ориентация пользователя информации на оценку финансового состояния предприятия и определения его «узких» мест. | |
| · детальный анализ финансового состояния | Определение значений: сравнительный анализ состава и динамики статьи баланса, его структуры; анализ финансовой стойкости; анализ ликвидности (финансового состояния) предприятия; анализ деловой активности, анализ показателей рентабельности; анализ инвестиционной привлекательности. | |
| СПЕЦИАЛЬНЫЕ ПРИЕМЫ | ||
| · контрольное сличение (контрольно-выборочное сличение) · | Проверка количественных данных о движении однородных запасов за межинвентаризационный период. Цель: установить наличие противоречий в учетной информации, которые могут быть признаками возможных нарушений или существенных недостатков в работе должностных лиц (искажение количественных данных в инвентаризационных описаниях, приходование нео товаров, лишнее списание ценности, под видом потери, бестоварная накладная). Применяется в исключительных случаях, когда аудитор имеет основания допускать недоброжелательную информацию о движении того или другого вида активов. | |
Продолжение таблицы 9.4
| · возобновление количественно суммового учету · | Выявление противоречий в документах, которые отображают движение однородных запасов только конец инвентаризационного периода. Цель: собрать дополнительные данні о признаки потенциальных нарушений, обнаружить некоторые противоречия в учетной информации. Например: количество отпущенных товаров (продукции) превышает их максимально допустимый остаток. | |
| · Обратной счет | Выявление факторов незаконного списания сырья, материалов, в производство. Расчет расходов на сырье в соответствии с установленной нормой за межинвентаризационный период, скорректированный на фактический объем выпуска готовой продукции. | |
| · хронологическая проверка · | Применяется аудитором в тех случаях, когда он имеет свидетельство о нарушении в результате хозяйственной операции с запасами, а при проведении инвентаризации расхождений. | |
Собрать аудиторские свидетельства, применяя только способы и приемы изучения документов (так называемые способы документального контроля) не всегда возможно, потому что реальность той или другой информации, которая отображена в документах должна периодически поддаваться уточнению с помощью соответствующих способов фактического контроля, а именно:
- лабораторный анализ;
- проверка операции непосредственно в местах их осуществления;
- контрольная закупка ценности;
- контрольное измерение выполненной строительно-монтажной и ремонтной работы;
- контрольный запуск спроса в производство;
- получение письменных объяснений при осуществлении способов фактического контроля.
Аналитические процедуры, в сущности, еще один из видов аудиторских процедур, — это выявление, анализ и оценка соотношений, между финансово-экономическими показателями деятельности клиента (МСА 520 «Аналитические процедуры»).
Основная цель применения аналитических процедур — выявление наличия или отсутствие необычных или неверно отображенных фактов и результатов хозяйственной деятельности, которые требуют особенного внимания аудитора.
Задачей аналитических процедур также является:
· изучение деятельности экономического субъекта;
· оценка финансового положения экономического субъекта и перспективы непрерывности его деятельности;
· выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;
· сокращение количества детальной аудиторской процедуры;
· обеспечение тестирования в целях получения ответов на вопрос, которые возникли.
Аналитическая процедура может выполняться в течение всего процесса аудита. Применение аналитической процедуры позволяет повысить качество аудита и сократить расходы времени на его проведение.
На этапе планирования аудита выполнения аналитических процедур способствует пониманию деятельности экономического субъекта, который проверяется, выявлению области потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска. При формировании общего плана и программы аудита применения аналитическихй процедур способствует сокращению количества и объема другой аудиторской процедуры.
На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитическую процедуру при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
На этапе завершения аудита аналитическая процедура применяется для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или другой финансовой проблемы. В результате может быть обнаруженная область, которая требует дополнительной аудиторской процедуры.
В процессе проведения проверки аудитор может применять следующую аналитическую процедуру:
сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
сравнение фактических показателей финансовой отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
сравнение показателей финансовой отчетности и связанных с ими относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, которые установлены
действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
сравнение показателей финансовой отчетности из середньогалузевими данными;
сравнение показателей финансовой отчетности с небухгалтерскими данными (данными, которые не входят в состав финансовой отчетности);
анализ изменений со временем показателей финансовой отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ими;
другие виды аналитической процедуры, в том числе индивидуальная особенность организационной структуры экономического субъекта, относительно которого проводится аудит.
При сравнении фактических показателей отчетности экономического субъекта с составленным им планом аудитору необходимо оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по мнению аудитора, планирование проводится некачественный, а, следовательно, показатели планов нереальны, аудитор не должен использовать плановые показатели для получения аудиторских свидетельств; аудитор должен также убедиться, что клиент не изменил бухгалтерские показатели отчетного периода в соответствии с плановыми показателями.
При сравнении фактических показателей отчетность с прогнозными показателями, которая определяется самостоятельно, аудитор строит свои предположения на основании тенденции, которая сложилась.
Достаточно эффективным, есть расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периода времени расчета, проводится на основании нормативных документов, внутрифирменной инструкции или профессионального мнения самого аудитора.
Сравнивая фактические показатели финансовой отчетности экономического субъекта с середньогалузевими показателями, аудитор может получить возможность точнее анализировать деятельность этого экономического субъекта. Однако аудитор должен учитывать, что отраслевые данные являются средними значениями и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несравнены с показателями данного экономического субъекта. Аудитору следует помнить, что экономические субъекты могут использовать разную учетную политику, которая также влияет на сравнимость показателей.
Если аудитор использует метод сравнения данных финансовой отчетности экономического субъекта с небухгалтерскими данными, он должен убедиться в их точности.
В процессе сравнения фактических показателей отчетности с данными предыдущих периодов аудитор уже на этапе планирования определяет область потенциальных рисков, то есть те счета и хозяйственная операция, которой следуют уделить наибольшее внимание в связи с наличием необычных отклонений.
Вид аналитической процедуры зависит от цели их проведения, доступности и адекватности информации, необходимой для их проведения, вида деятельности экономического субъекта, а также от профессионального суждения самого аудитора.
Аналитическая процедура может применяться как к возведенной финансовой отчетности, так и к отчетности дочерней организации и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс.
Надежность результатов аналитической процедуры зависит от правильности оценки аудитором степени риска невыявления, внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
На основе результатов аналитической процедуры определяются статья финансовой отчетности, которая наиболее підверглися изменениям в течение отчетного года, а также изменения, не характерные для деятельности экономического субъекта в отчетном периоде.
Результатами аналитической процедуры является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей финансовой отчетности экономического субъекта.
Если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются свидетельствами, полученными из других источников, он должен тщательным образом исследовать эти отклонения для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенной аналитической процедуры.
Процесс исследования отклонений должен начинаться с опроса руководства экономического субъекта. Ответу руководства должны быть подтверждены аудиторскими свидетельствами или отвечать знанием аудитора о деятельности экономического субъекта. Кроме того, аудитор должен рассмотреть возможность проведения другой аудиторской процедуры, основанной на результатах опроса руководства. При этом аудитор может использовать данные, подготовленные самим экономическим субъектом.
Анализируя величину необычных отклонений, аудитор использует критериальные значения, которые основаны на нормативных документах, внутрифирменной инструкции по определению уровня существенности или на профессиональном суждении самого аудитора. Если необычные отклонения превышают уровень, какой аудитор считает приемлемым, то должна быть исследованная величина расхождения. В том случае, если эту величину трудно выразить в абсолютных значениях, аудитор использует величину, которая выражена в процентах.
Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитической процедуры аудитор должен отобразить в рабочей документации по проведению проверки.
Результаты выполнения аналитической процедуры должны быть использованы для получения аудиторских свидетельств, необходимых при составлении аудиторского вывода, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта за результатами проведения аудита.
- Что такое методика аудита?
- Что такое технология аудита?
- Что вы понимаете под объектом аудита?
- Назовите основные структурные элементы методики аудита.
- Дайте характеристику информационного обеспечения процесса аудита?
- Что такое моделирование?
- Назовите основные виды модели.
- Какие требования предъявляются к модели?
- Назовите основные принципы построения методики аудита.
- Опишите процесс моделирования методики аудита.
- На что влияет система электронной обработки данных?
- Каким образом компьютеризация учетного процесса влияет на элементы методики аудита?
- Что такое метод контрольных данных?
- Что такое метод параллельного моделирования?
- Назовите основные способы реализации процедуры тестирования системы контроля, которая встроена в компьютерной программе.
- Что такое аудиторские свидетельства?
- Какие требования к аудиторским свидетельствам?
- Дайте характеристику внутренним, внешним и смешанным аудиторским свидетельствам.
- Назовите основные источники получения аудиторских свидетельств
- Что такое способ контроля?
- Назовите приемы контроля?
- Дайте характеристику общих и частних способов исследования.
- Дайте характеристику основных параметров хозяйственной операции.
- Какие методические подходы используются при исследовании документов?
- Опишите последовательность изучения документов?
- Назовите способы и приемы изучения документов, которые используются в аудите
- Что такое аналитическая процедура?
- Какую аналитическую процедуру осуществляет аудитор в процессе проверки?
- Информационное обеспечение процесса аудиторской деятельности и пути его совершенствования.
- Фактографическая информация как источник получения аудиторских свидетельств.
- Объекты и параметры аудита: факторы их определения и методические приемы их систематизации.
- Методика аудита: этапы разработки и возможность их моделирования.
- Методика аудита: влияние процесса компьютеризации учетный контрольного процесса на некоторые элементы.
- Роль и место выборочных исследований в аудите на стадии планирования аудита.