Здавалка
Главная | Обратная связь

Тема 9. МЕТОДИКА АУДИТа ОБоснованности И СОБЛЮДЕНИя УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ



План

1. Цель, задачи, объекты и параметры аудиту обоснованности и выполнение учетной политики предприятия.

2. Методика аудиту обоснованности использования альтернативных учетных решений и выполнение утвержденной учетной политики за определенными элементами.

3. Экспертная оценка надежности системы бухгалтерского учета.

4. Характеристика ошибок финансовой отчетности, которые связаны с влиянием изменений учетной политики и учетных оценок, порядок их выяснение и исправление.

Выучивши эту тему, студент должен знать:

q цель аудита обоснованности и выполнение учетной политики;

q задачи аудита уставных документов и учетной политики;

q определение учетной политики;

q определение учетной оценки;

q альтернативные учетные решения;

q структуру и содержание Приказа об учетной политике предприятия;

q нормативные документы, которые регламентируют порядок формирования учетной политики предприятия ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

q как составить программу аудиту обоснованности выполнения учетной политики;

q возможные типичные нарушения и ошибки, которые выявлены в процессе аудиту обоснованности выполнения учетной политики;

q как в рабочем документе сгруппировать выявленные ошибки и факты мошенничества;

q как подготовить заключительную документацию по результатам аудиту.

На основе приобретенных теоретических знаний студент должен уметь:

q определить цель аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;

q определить задачи аудита обоснованности выполнения учетной политики предприятия;

q дать определения учетной политики;

q дать определения учетной оценке;

q систематизировать альтернативные учетные решения;

q использовать нормативные документы, которые регламентируют порядок формирования учетной политики предприятия и ведение бухгалтерского учета и заключение финансовой отчетности;

q определить процедуры аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;

q составить программу аудиту обоснованности выполнения учетной политики предприятия;

q по результатам аудиту составить рабочие документы.

 

 

ключевые термины и понятия
Ø Учетная политика Ø Альтернативные учетные решения   Ø Учетная оценка Ø Методы начисления амортизации Ø Методы оценки убытия запасов

 

При подготовке к семинару надо обязательно выучить содержание следующих законодательных актов и нормативных документов:

· Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 9969Х1У

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 2 «Баланс»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 3 «Отчет о финансовых результатах»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 4 «Отчет о движении денежных средств»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 5 «Отчет о собственном капитале»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменений в финансовых отчетах»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 8 «Нематериальные активы»

· П(С) ПОТОМУ ЧТО 9 «Запасы»

· МСА 230 “Документация”;

· МСА 300 «Планирование аудиту финансовых отчетов»;

· МСА 315 «Понимание субъекта хозяйствования и его среды и оценка рисков существенных искажений»;

· МСА 540 «Аудит оценочных значений».

· МСБУ 1 «Раскрытие учетной политики».

 

 
 


 

Одной из самых важных особенностей внедрения национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета есть расширения прав предприятий в формировании учетной политики.

Учетная политика –совокупность принципов и норм процедур, которые используются предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности [П(С) ПОТОМУ ЧТО 1].

В сущности, учетная политика представляет собой многоплановую категорию, которые охватывает организационные, технические аспекты осуществления учетного процесса, методические аспекты ведения бухгалтерского и налогового учета. Все параметры учетной политики предприятия должны закрепляться в распоряжении об учетной политике.

Цель аудита учетной политики предприятиясформировать независимое суждение о степени обоснованности выполнения утвержденной учетной политики заказчика при обработке учетно-экономической информации и составление финансовой отчетности.

Исходя из цели аудиту на данном участке работ, объектами аудиту есть:

Ø обоснованность выбора и утверждение отдельных элементов учетной политики в соответствии с особенностями деятельности предприятия заказчика;

Ø последовательность внедрения предприятием утвержденной учетной политики по конкретным элементам (из году в год);

Ø степень влияния изменения учетной политики (или случаев ее неверного внедрения, невыполнение) на объективность соответствующих статей финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели по отношению к данным объектам аудиту, аудитор должен решить следующие задачи (выполнить контрольные процедуры), с учетом параметров, которые оценивают объекты, а именно:

Ø установить наличия распоряжения руководства предприятия о принятии учетной политики ;

Ø определить соответствие принятой учетной политики требованиям законодательства и П(С) ПОТОМУ ЧТО;

Ø оценить полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики образов ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на принятие решения пользователями финансовой отчетности;

Ø выяснить наличие должностных инструкций персонала, наличия и эффективности внедрения системы документооборота, форм ведения бухгалтерского учета, порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств, утвержденного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Ø проанализировать и дать оценку степени выполнения утвержденных общих конкретных элементов учетной политики.

При оценке учетной политики предприятия заказчика аудитору надо принимать во внимание, которое учетное политики разрабатывается не на один год, согласно п. 9 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» она может меняться только в случаях, если:

Ø меняются уставные требования;

Ø меняются требования органа, который утверждает П(С) ПОТОМУ ЧТО, то есть Министерство Финансов Украины;

Ø новые положения учетной политики обеспечат более достоверное отображение событий или операций в соответствующих статьях финансовой отчетности предприятия.

Если предприятие меняет учетную политику, то в соответствии с п. 12 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 в отчетности необходимо отображать влияние изменения учетной политики на событии и операции предыдущих периодов( то есть. привести информацию) путем:

Ø корректирование сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного году;

Ø повторного представления сопоставительной информации о предыдущих отчетных периодах.

Учетная политика предприятия согласно п. 25.1 П(С) ПОТОМУ ЧТО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, то есть раскрываются причины и суть изменения, суммы корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного периода или указываются причины невозможности ее достоверного определения.

Кроме того, нужно отличать изменение учетной политики от изменения учетной оценки. Учетная политика предыдущаяоценка, которая используется предприятием для распределения расходов и доходов между соответствующими отчетным периодами [П(С)БОУ 6]. Иначе говоря, учетная оценка представляет собой профессиональное суждение бухгалтера у отношения той или других учетных методик при формировании информации о состоянии и движении объектов учета с целью обеспечения достоверности данных финансовой отчетности. Необходимость в пересмотре предыдущей оценки может возникнуть в связи с изменением обстоятельств, на которых базировалась оценка, появлением новой информации.

Пересмотр учетных оценок не ведет к корректированию нераспределенной прибыли предыдущего периода потому, что оно не касается текущего и будущего периодов. В результате изменения учетной оценки меняется сумма расходов текущего и следующих отчетных периодов. Тому зміст бухгалтерской записи остается без перемен, уточняется лишь сумма.

Тонкую границу между изменениями учетной политики и учетной оценки заметить тяжело, поэтому П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 отмечает, что в определенных случаях изменение учетной политики квалифицируется, как изменение учетной оценки.

 

 

 


Реформирование системы бухгалтерского учета в Украине в соответствии с принятым решением международной учетной практики нормами и принципами ориентированного на формирование прежде всего стиля мышления профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

С принятием Закона Украины " О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" бухгалтерам предоставленная возможность реализации творческого подхода при формировании профессиональных суждений (определенные учетных оценок). В условиях, которые сложились особой остроты приобретают проблемы креативного учета, то есть возможность такого подхода к осуществлению учетного процесса, который дает возможность творческого осмысления фактов хозяйственно-финансового жизни предприятия выбора наилучших методов их отображение.

В международной учетной практике применения креативного учета оценивается неоднозначно и чаще всего отрицательно в силу того, что при этом существует достоверность искажения финансовых результатов компаний и введение в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Однако, при достаточном экономико-правовом обосновании выбора учетных методик и подходов к идентификации хозяйственных операций креативного учета приобретать объективные положительные характеристики.

Профессиональное желание обеспечить легитимный характер креативного учета в Украине реализовалось в осознании необходимости утверждения предприятием учетной политики, которое нашло отображение в нормах вищезгадуваного Закона и Положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Но, что касается П(С) ПОТОМУ ЧТО, то их существенными недостатками является практическое отсутствие отдельного положения, которое бы регулировало порядок и особенности формирования и раскрытие учетной политики предприятий во всех аспектах, как это должно быть Международным стандартом учета 1 "Раскрытие учетной политики".

Но, утвержденные П(С) ПОТОМУ ЧТО отображают возможность самостоятельного выбора предприятиями вариантов учетных методик по конкретным операциям (объектам учета).

Несмотря на это, такая возможность не вызвала энтузиазма в большинстве украинских бухгалтеров. Надо отметить, что несмотря на право выбора предоставленного предприятию, принимать решение, как правило приходится бухгалтеру, а это означает, что ответственность несет он. А для того, чтобы избрать метод учета операций, надо учесть и сопоставить большое количество разных факторов. В некоторых случаях (например, для установления срока полезного использования объектов основных средств, нематериальных активов) необходимые определенные технические знания и опыт работы в сфере использования указанных объектов. Таким образом, необходимые и другие специалисты инженерного и технического профиля в деле обоснования таких вопросов.

Обоснование элементов учетной политики – это комплексный процесс, участие в котором должны принимать наилучшие специалисты экономических, инженерно-технических и коммерческих служб предприятия.

С целью обоснования учетной политики необходимо учитывать влияние тех факторов, которые связаны со спецификой деятельности предприятия, а именно:

Ø форма собственности и организационно-правовая форма деятельности;

Ø вид и объем деятельности, середньосписочна численность рабочих (это касается малого бизнес);

Ø особенности налогообложения (возможность использования льгот);

Ø состояние материально-технического обеспечения (обеспеченность компьютерной техникой и программными продуктами);

Ø уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической инициативности руководства предприятия;

Ø система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за круг обязанностей, которые осуществляются должностными лицами

Предоставлять консультативную помощьв обоснованности выбора учетных методик, которые оптимально отображают специфику деятельности и финансовую ситуацию предприятия, содействовать формированию объективных профессиональных суждений бухгалтеров - вот первое назначение аудиторов Украины при переходе к " новому учету". А чтобы эта проблема выбора решалась успешно, надо иметь четкое понимание, о том, каких элементах учетной политики имеет многовариантность. На рисунке 11.1 приведено обобщения многовариантных элементов учетной политики со ссылкой на соответствующие П(С) ПОТОМУ ЧТО, которые регулируют возможности выбора.

Наиболее трудным процессом выбора учетных методик, на наш взгляд, характеризуются такие элементы учетной политики, как выбор методов оценки запасов, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов, создание резерва сомнительной задолженности. Поэтому дальше рассмотрим подходы к обоснованию учетных методик именно на примере этих элементов (табл. 11.1).

 

 
 

 


 

 


 

 


 

 

Рис. 11.1 - Структура многовариантных элементов учетной политики согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО

Блок контрольных процедур аудитору надо начинать с установления наличия Распоряжения об учетной политике, оценки полноты и качества обоснованности утвержденных им положений. При этом надо учитывать, что данный распорядительный документ должен отображать все аспекты учетной политики (организационно-технический, методологический, налоговый), содержать положение одновариантного характера (например, сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов), а также обоснование выбора положений многовариантного характера (табл. 11.2).

В процессе аудиту, на основе сформированной мысли о содержании учетной политики предприятия надо установить степень соответствия избранной учетной политики характера и условиям деятельности предприятия а также требованиям законодательства и П(С) ПОТОМУ ЧТО.

Образа ведения бухгалтерского учета, которые используют учетные методики требуют аудиторской оценки с точки зрения рациональности и экономичности построения на них основе учетного процесса, формирование полной и объективной информации о финансовых ситуациях предприятия.

Учитывая комплексный характер объекта, который рассматривается при аудиюванні, его связь практически со всеми участками отчета и влияния на объективность статей финансовой отчетности, необходимо при формировании Общего плана аудиторских работ, предусмотренных наличием раздела "Аудит обоснованности и степени выполнения учетной политики предприятия", а также отображать в локальных Программах аудиту по участкам учета, обязательность оценки выполнения принятых учетных методик согласно учетной политике.


Таблица 11.1 - Обоснованность учетных методик за отдельными элементами учетной политики

Элементы учетной политики Приемлемые варианты учетных методик согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО Обоснование выбора вариантов
1. Методы оценки запасов 1.1. Средневзвешенная себестоимость Применяется в случаях, когда невозможно достоверно спрогнозировать динамику цен на ТМЗ
  1.2. ФИФА ( по себестоимости первых по времени приобретенных запасов) Применение имеет место, если наблюдается снижения цен на ТМЗ, потому что. на себестоимость будут списываться материальные ценности по ценам первых по времени закупок ( то есть. за наиболее высоким ценам), а остаток ТМЗ на составе оценивается по ценам последних закупок ( за более низкими ценам). Преимущество– достигается налоговая экономия. Недостатки: необходимость ведения параллельного учета запасов по чистой стоимости реализации ( п. 29 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 9)
  1.3. Идентифицированная себестоимость соответствующей единицы запасов Применяется при реализации крупногабаритних товаров (автомобиле, мебель), по запасам, которые используются в определенном порядке (драгоценные металлы, камни), по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга тома должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов
  1.4. По ценам продажи Применяется для товаров, которые продаются в розницу, в связи с необходимостью обеспечения материальной ответственности.
2. Методы создания резерва сомнительных долгов 2.1. За платежеспособностью каждого дебитора Возможность реальной оценки степени платежеспособности дебиторов имеет серьезные ограничения в части получения достаточной информации,
  2.2. За классификацией (периодизацией) дебиторской задолженности Применение данного метода на сегодняшний день позволит получить более обоснованные результаты расчета и базовых показателей и соответствующей суммы резерва
3. Методы начисления амортизации основных средств 3.1. «Налоговый метод» Применение данного метода дает возможность сокращения учетных работ, которые связано с использованием для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

 

 

Продолжение таблицы 11.1

     
3.2. Метод уменьшения остаточной стоимости. Желательно, чтобы темп амортизации на начальном этапе использования основных средств был выше, а это позволит влиять на финансовый результат.
  3.3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости Применение оптимально для объектов, которые склонны к быстрому моральному износу (компьютеры).
  3.4. Кумулятивный метод. Применяется в случаях, если объект основных средств, которые подтверждены быстрому моральному износу (персональные компьютеры). Может использоваться с целью хранения баланса ( относительного уравнения) суммы расходов на ремонт объектов основных средств и ежегодно засчитываемой суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования ( транспортные средства – по мере износа которых значительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание и эксплуатацию).
  3.5. Производственный метод. Применяется, когда износ актива связан с частотой его использования, а также для амортизации стоимости основных средств, которые самостоятельно могут осуществлять конкретный объем работ ( грузовики, технологическое оборудование)

Таблица 11.2 - Основные элементы учетной политики предприятия, которые имеют многовариантный характер

№ с/п Элементы учетной политики Возможные варианты
1. Организационный аспект
1. Субъект , который осуществляет учет · Бухгалтерская служба · Бухгалтер · Руководитель · Частный предприниматель · Аудиторская фирма
2. Организация работы учетного персонала ü Централизованная ü Децентрализованная ü Смешанная
3. Структурные подразделы, которые отделены на отдельный баланс · Перечень отдельных подразделов, которые отделены на отдельный баланс  
4. Реализация контрольных функций бухгалтером, руководителем предприятия Регулируется Законом ( п. 7)
2. Технический аспект
5. Технология обработки учетной информации ü Ручная ü С применением компьютерной техники
6. Форма бухгалтерского учета · Журнально-ордерная · Мемориально-ордерная · Журналгглавная · Компьютерная · Упрощенная без ведения регистров учета имущества · Упрощенная с ведением регистров учета имущества
7. Формы первичных учетных документов ü Типичные унифицированные учетные документы ü Перечень форм первичных документов, разработанных предприятием ü Формы первичных документов для внутреннего контроля
8. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации · Сроки предоставления промежуточной документации структурными подразделами · График документооборота
9. Рабочий план счетов и субсчетов предприятия Приложение к Распоряжению учетной политики
10. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятий ü Количество инвентаризаций в текущем периоде ü Периоды их проведение ü Перечень имущества и обязательств, которые подлежат инвентаризации ü Состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии
11. Порядок ведения налогового учета ответственные за формирования регистров налогового учета Накопительные ведомости валовых доходов и расходов

 

Продолжение таблицы 11.2

3. Методические аспекты
12. Метод начисления амортизации основных средств · Кумулятивный · Прямолинейный · Производственный · Уменьшение остаточной стоимости · Ускоренного уменьшения остаточной стоимости
13. Изменение стоимости основных средств   Изменение стоимости основных средств в результате : ü Дооборудование (модернизация, реконструкция) ü Переоценки
14. Расходы на ремонт основных средств Относятся на расходы предприятия
15. Объекты основных средств, которые переданы и приняты в аренду · Перечень основных средств, которые приняты в аренду · Источника улучшения арендованного имущества · ПредприятиемАрендатор указывает, или есть аренда доходом от основной деятельности или другими доходами
16. Методы начисления износа (амортизации) других необратимых материальных активов ü Прямолинейный ü Производственный ü 50% - при введении в эксплуатацию, 50% - при списании из баланса ü сразу 100 % при введении в эксплуатацию
17. Установление стоимости границы между отнесением к малоценным необратимым активам и к основным средствам Стоимость ценностей, которые относятся в состав необратимых материальных активов установленных в размере ____ грн.
18. Метод начисления амортизации нематериальных активов · Прямолинейный · Кумулятивный · Производственный · Уменьшение остаточной стоимости Ускоренного уменьшения остаточной стоимости
19. Метод списания запасов при них убытии ü Идентификационная стоимость ü Средневзвешенная себестоимость ü Нормативных расходов ü Цены продажи ü ФИФА
20. Оценка незавершенного производства · За нормативной производственной себестоимостью · За прямыми статьями расходов · По себестоимости полуфабрикатів, материалов
21. Оценка готовой продукции ü Фактическая производственная себестоимость ü Нормативная себестоимость ü Прямые статьи расходов
22. Порядок учета расходов деятельности · С использованием счетов класса 8 « Затраты на элементами» для субъектов малого предпринимательства · С использованием счетов класса 9 « Расходы деятельности» · С использованием счетов класса 9 и забалансовых счетов
23. Методы определения себестоимости ценных бумаг, которые были реализованы профессиональными участниками рынка ценных бумаг и убытии ü Средневзвешенная себестоимость ü ФИФА  
24. Метод оценки финансовых инвестиций на дату баланса За видам деятельности: · По справедливой стоимости · За методом участия в капитале · По себестоимости уменьшения полезности · За амортизационной себестоимостью
25. Порядок создания резерва сомнительных долгов ü Исходя из платежеспособности отдельных дебиторов ü На основе классификации (периодизации) дебиторской задолженности
26. Порядок создания будущих расходов и платежей · Перечень резервов, создаваемых для покрытия будущих расходов и платежей · Резервы будущих платежей не создаются
27. Методы признания доходов от осуществления услуг ü Выходя оценки степени завершенности работы ü Равномерного начисления


Экспертная оценка надежности системы бухгалтерского учета аудитор проводит по следующим направлениям, связанных с установлением:

Ø наличие и выполнения организационных регламентов персоналом бухгалтерской службы (Положение о бухгалтерии, Должностных инструкциях бухгалтеров);

Ø наличия и выполнения Приказа об учетной политике;

Ø адекватного программного обеспечения учета и обеспечения надежности средств защиты информации от несанкционированного доступа;

Ø тождественности данных синтетического и аналитического учета полноты документального подтверждения учетных данных;

Ø взаимосвязи и зіставності форм финансовой отчетности между собой и с данными синтетического и аналитического учета

Ø соответствия фактического наличия активов с учетными данными;

Ø обоснованности изменения учетных оценок и верности отображения их влияния на регистры учета;

Ø обоснованности изменений учетной политики их верности отображения влияния на статье финансовой отчетности.

В п. 11 Г(С) ПОТОМУ ЧТО 6 предусмотрено, что учетная политика осуществляется по операциям и событиям с момента их возникновение, за исключением частных случаев. Частные случаи: когда печали корректирования нераспределенной прибыли на начало отчетного году невозможно определить достоверно. Тогда учетная политика влияет только на событии, которые происходят после дат изменения учетной политики.

Осуществляя контроль, надо предоставить особого внимания последовательности отображения изменения учетной политики в практике работы підприємства-замовника. Для этого отслеживают:

1) правильность определения суммы корректирования остатка на начало отчетного году в случае изменения учетной политики;

2) обоснованность перерасчета показателей Отчета о собственном капитале за предыдущий отчетный период ( сумма чистой прибыли предыдущего периода перечисляется выходя с изменений учетной политики. Для этого необходимо:

§ внести суммы корректирования к Отчету о собственном капитале за отчетный год (ф. 3, код стр. 020, гр.8);

§ провести расчет показателей Отчета о собственном капитале с учетом корректирующего остатка нераспределенной прибыли на начало отчетного периода (код стр.050). Остаток нераспределенной прибыли на конец предыдущего периода равняется скорректированному остатка к началу года;

3) правильность перерасчета показателей Отчета о финансовых результатах (ф.2) за предыдущие отчетные периоды (за текущий период корректирования не осуществляется);

4) полноту отображения содержания и причин изменения учетной политики в Примечаниях к финансовой отчетности.

Характер следствий изменений учетных оценок и учетной политики рассмотрим на конкретных примерах.

 

 







©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.