 |
|
Аудиторская выборка
Единые требования к выборочным проверкам в аудите устанавливает ФСАД N16 "Аудиторская выборка".
Аудиторская выборка представляет собой применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам (менее 100%) одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы касающиеся генеральной совокупности из которой произведена выборка.
Аудиторская выборка применяется как при выполнении тестов контроля, так и при проведении аудиторских процедур по существу. Аудитор может отобрать:
48. Все элементы (сплошная)
49. Специфические (определенные) элементы
50. Отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку)
Аудитор может решить, что наиболее целесообразным было бы исследовать всю генеральную совокупность элементов, которые составляют обороты по счету бухгалтерского учета или группу однотипных операций.
Сплошная проверка как правило не применяется при проведении тестов средств внутреннего контроля, сплошная проверка чаще применяется в случае аудиторских процедур проверки по существу. Например, сплошная проверка может быть целесообразна, если:
генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости;
неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
повторяющийся характер расчетов или иных процессов, осуществляемых с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов.
Отбор специфических элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет за собой риск не связанный с использованием выборочного метода. Отбираемые специфические статьи могут включать:
.Элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки. Аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженные риску или которые ранее были связаны с ошибками.
A.Элементы превышающие определенную величину. Аудитор может решить отобрать элементы, стоимость которых превышает большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций.
B.Элементы для получения информации. Аудитор может проверить определенные элементы для получения информации по вопросам таким, как особенности деятельности аудируемого лица, характер хозяйственных операций, отдельные черты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
C.Элементы для проверки процедур. Аудитор может полагаться на свои суждения для выбора и проверки отдельных элементов. Чтобы определить выполняется ли аудируемым лицом конкретная процедура.
Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или не статистического подхода. Статистическая выборка имеет следующие характеристики:
• Случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор элементов совокупности
• Применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.
Подход к выборке, которые не соответствует ни одной с приведенных характеристик считается не статистическим (не статистической выборкой). Решение об использовании того или иного подхода к выборке является предметом профессионального суждения аудитора.