 |
|
Тема 5. Аудит общей системы учета, внутреннего контроля и отчетности организации 2ч
Аудит учетной политики и документооборота хозяйственного субъекта. Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица. Аудит форм бухгалтерской отчетности.
Сегмент аудита - это отдельный вид активов, обязательств, капиталов, доходов, расходов или хозяйственных операций организации, в отношении которых установлены специальные правила гражданско-правового, бухгалтерского или налогового регулирования и которые, как правило, отражаются в виде отдельных статей бухгалтерской отчетности. Законодательство не содержит специальных требований или стандартов классификации сегментов аудиторской проверки.
Все сегменты аудиторской проверки можно разделить на 3 группы, характеризующие: 1) общую систему учета, внутреннего контроля и отчетности организации; 2) капиталы, обязательства, имущество организации (статьи бухгалтерского баланса и приложений к нему); 3) доходы, расходы, финансовый результат деятельности организации (статьи отчета о прибылях и убытках и приложений к нему).
Аудит учетной политики заключается в оценке соответствия методов формирования, выбора, обоснования и раскрытия способов ведения бухгалтерского учета экономического субъекта специфике его уставной деятельности, организационно-правовой формы, а также масштабам бизнеса.
В ходе проверки учетной политики необходимо тщательно изучить структуру и содержание данного документа, его организационно-техническую и методологическую части. Рекомендуется в рамках проверки заполнить рабочие тест-таблицы, сопровождая каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы после выполнения рабочей таблицы аудитору целесообразно проанализировать полученные сведения и оценить общий уровень приказа об учетной политике. Оценка может быть как «хорошо», «удовлетворительно», «неудовлетворительно». Хороший уровень свидетельствует о соответствии учетной политики требованиям нормативных документов. Удовлетворительный уровень говорит о наличии определенных недоработок в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Неудовлетворительный уровень свидетельствует либо об отсутствии необходимых методик ведения бухгалтерского учета аудируемого лица, либо о несоответствии методик в приказе требованиям действующего законодательства.
Завершающим этапом аудита учетной политики является проверка корректности внесения изменений в приказ.
При аудите учетной политики отдельно проверяется система документирования операций. Данная проверка включает в себя:
- проверку подлинности первичных учетных документов;
- оценку объема документооборота;
- проверку наличия и соблюдения графика документооборота;
- проверку порядка соблюдения экономическим субъектом требований к номенклатуре дел.
Оценка системы внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица проходит в три этапа:
- общее знакомство с СВК;
- предварительная оценка СВК;
- подтверждение либо уточнение достоверности предварительной оценки СВК.
На этапе общего знакомства с СВК аудитор должен понять специфику, масштабы деятельности аудируемого лица, выявить факторы неотъемлемого риска, понять состояние системы бухгалтерского учета и конкретной среды. В ФПСАД №8 определено, что характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором в целях понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в т.ч.:
- объема и характера деятельности, территориального расположения,
- структуры аудируемого лица, эффективности его компьютерной системы;
- соображений, связанных с понятием «существенность»;
- применяемых средств внутреннего контроля;
- формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;
- аудиторской оценки неотъемлемого риска.
При получении необходимой информации для оценки риска средств контроля аудитор может использовать различные методы, являющиеся предметом аудиторского суждения: текстовые описания, вопросники, структурные схемы, карты последовательности операций, контрольные схемы. Наряду с качественной оценкой риска средств контроля (высокий, средний, низкий) в методиках могут использоваться оценки риска в количественном выражении – в баллах или процентах.
Если риск средств контроля оказался ниже высокого, то на этапе подтверждения или уточнения достоверности предварительной оценки необходимо сделать вывод о том, что аудитору надо будет получить больше подтверждений. Данный этап предполагает применение тестов средств контроля - аудиторских процедур, проводимых для проверки работоспособности и надежности СВК. Тесты включают в себя:
- поверку документов, подтверждающих операции в целях получения аудиторских доказательств надлежащего применения средств контроля на практике;
- направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не оформляются документально;
- повторное применение средств контроля в присутствии аудитора, чтобы убедиться, что средства контроля действительно были применены.
В результате тестирования может потребоваться пересмотр первоначальной оценки уровня риска. Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу.
Аудит форм бухгалтерской отчетности включает проверку:
- наличие всех предусмотренных законодательством форм бухгалтерской отчетности;
- правильности определения отчетного периода (особенно первого);
- своевременности представления отчетности;
- соблюдения требования публичности бухгалтерской отчетности.