 |
|
ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ГОСУДАРСТВ В ПЕРИОД С 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ПО 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г.
Если организация купили государственную или муниципальную землю в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. и учитывает расходы на ее приобретение в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ, то при продаже такой земли прибыль (убыток) нужно определять следующим образом:
┌──────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Прибыль │ = │ Цена реализации │ - │ Невозмещенные │
│ (убыток) │ │земельного участка│ │затраты на его покупку│
└──────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘
К невозмещенным затратам относится часть расходов на покупку земельного участка, которую вы еще не учли в расходах при исчислении налоговой базы.
┌────────────────┐ ┌────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Невозмещенные │ │ Расходы на │ │ Расходы, учтенные до │
│ затраты на │ = │ покупку │ - │ момента реализации │
│ покупку участка│ │ земельного │ │ земельного участка │
│ │ │ участка │ │ │
└────────────────┘ └────────────┘ └──────────────────────┘
Например, организация "Альфа" в марте продала нежилое здание, находящееся на земельном участке. Цена сделки составила 7 000 000 руб., в том числе стоимость земельного участка 1 800 000 руб. Ранее земельный участок был приобретен организацией "Альфа" в январе у города за 1 500 000 руб. В расходах по налогу на прибыль в I квартале затраты на покупку земли были учтены в размере 300 000 руб.
В соответствии с пп. 1 и 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ прибыль (убыток) от продажи зданий и находящихся под ними земельных участков определяется отдельно.
Прибыль от продажи земельного участка составит 600 000 руб.:
1 800 000 руб. - (1 500 000 руб. - 300 000 руб.).
Если при таком расчете получена не прибыль, а убыток, он может быть учтен в составе прочих расходов в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ.
Эта норма сформулирована законодателем недостаточно четко. Убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, установленного в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 настоящей статьи, и фактического срока владения этим участком.
Министерство финансов РФ в своих Письмах от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752, от 08.05.2007 N 03-03-05/111 разъяснило эту норму следующим образом:
1. Организации, которые признают расходы на покупку земли равными долями в течение срока, установленного в учетной политике, убытки списывают аналогичным образом - в течение срока, определенного для списания расходов в учетной политике.
2. Организации, которые признают расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы предыдущего налогового периода, списывают убытки равномерно в течение фактического срока владения участком.
Списывать убыток можно с того отчетного (налогового) периода, в котором он был получен.
ПРИМЕР
Организация "Альфа" в июне 2011 г. приобрела в собственность у города земельный участок за 6 000 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в этом же месяце. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения расходы на покупку земли учитываются равномерно в течение 5 лет. Отчетными периодами для ООО "Альфа" являются месяц, два месяца и так далее до конца года. Предположим, что в связи с убыточной деятельностью и угрозой банкротства в марте 2012 г. общество продало земельный участок за 4 000 000 руб. Определим финансовый результат от продажи земельного участка и рассмотрим порядок его учета.
Решение
ООО "Альфа" ежемесячно начиная с июля 2011 г. будет признавать расходы на покупку земли в следующем размере: 6 000 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 100 000 руб. До момента реализации земельного участка (март 2012 г.) организация учтет в составе расходов 800 000 руб. (100 000 руб. x 8 мес.).
Невозмещенные затраты на покупку земли составят:
6 000 000 руб. - 800 000 руб. = 5 200 000 руб.
Таким образом, ООО "Альфа" получит убыток от продажи земельного участка в размере
1 200 000 руб.: 4 000 000 руб. - 5 200 000 руб. = -1 200 000 руб.
Поскольку согласно учетной политике организации расходы на покупку земли признаются в течение 5 лет, убытки будут списываться равными долями в течение этого же срока.
Таким образом, ежемесячно начиная с марта 2012 г. ООО "Альфа" будет включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму убытка в следующем размере: 1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
Полностью убыток будет списан в феврале 2017 г.
Если же организация учитывает расходы на покупку земли в процентах от налоговой базы, срок списания убытков будет зависеть от срока фактического владения участком. В таком случае получается, что чем больше срок, в течение которого вы владели участком, тем дольше вы будете списывать убытки.