Главная | Обратная связь

ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ У ГОСУДАРСТВА ДО 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. ЛИБО ПОСЛЕ 31 ДЕКАБРЯ 2011 Г. ИЛИ КУПЛЕННЫЕ У ЧАСТНЫХ ЛИЦ

Если организация реализует земельный участок, который был куплен у частного лица (например, у другой организации) или приобретен у государства (муниципального образования) до 1 января 2007 г. либо после 31 декабря 2011 г., она имеете право уменьшить доход от его реализации:
- на расходы по его приобретению в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ;
- расходы, непосредственно связанные с такой реализацией (например, расходы по оценке), в соответствии с абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Этот подход подтверждают как контролирующие, так и судебные органы (Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@), УФНС России по Московской области от 11.04.2007 N 24-17/0295, Постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05, ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2006 N А56-28306/2004, ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7).

Примечание. вышесказанное относится к любым земельным участкам, приобретенным у частных лиц. В том числе, если разрешенное целевое использование приобретенного земельного участка не предполагает капитального строительства (Письмо Минфина России от 04.03.2010 N 03-03-06/1/111).

Если земельный участок был получен безвозмездно, например, в процессе приватизации, при его продаже организация вправе уменьшить доходы на первоначальную стоимость земли. Такая стоимость должна быть сформирована организацией в налоговом учете на основании рыночных цен и включена в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Такую позицию поддержал ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 28.02.2007 N А56-15183/2005, от 12.01.2006 N А56-15183/2005. Суд указал, что в данном случае доходы от реализации уменьшаются на сформированную рыночную стоимость земельного участка, которая и выступает ценой приобретения. Эту точку зрения не всегда разделяют налоговые органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17819).

Если организация продает земельный участок, который ранее был внесен в качестве взноса в уставный капитал, она вправе уменьшить доход от продажи на стоимость земельного участка в соответствии с данными налогового учета (Письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205, от 09.11.2006 N 03-03-04/1/738).

В соответствии с дополнениями, внесенными в п. 3 ст. 271 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, с 1 января 2013 г. для организаций, применяющих метод начисления, выручка от реализации земельного участка признается в налоговом учете на момент передачи участка покупателю по акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. "а" п. 13 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Закона N 206-ФЗ). Таким образом, с 1 января 2013 г. дата признания выручки от продажи земельного участка не зависит от даты государственной регистрации права собственности.

ПРИМЕР

Организация "Альфа" продает земельный участок за 2 500 000 руб. Первоначальная стоимость участка - 1 700 000 руб.
Решение
Реализация земельных участков не признается объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, НДС дополнительно к стоимости участка покупателю не предъявляется. Земельный участок для целей налогового и бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п. 2 ст. 256 НК РФ, п. 17 ПБУ 6/01).

Сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода отражается записью Д62 К 91. Балансовая стоимость земельного участка списывается записью Д91.2 К 01.

7. Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции

(п. 43 и п. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Организации, реализующие периодические печатные издании, учиты­вают в составе прочих расходов затраты на замену бракованных, утра­тивших товарный вид в процессе перевозки или реализации, а так­же недостающих экземпляров изданий в упаковках (подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако данные расходы не могут превышать 7% сто­имости тиража соответствующего номера периодического печатно­го издания.

На основании подп. 44 п. 1 cт. 264 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск продукции СМИ и книг, при определении налоговой базы могут учитывать потери в виде стоимо­сти бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализован­ной в пределах соответствующих сроков продукции. Так, периодиче­ские печатные издания можно списывать, если они не реализованы до выхода следующего номера, книги и иные непериодические печат­ные издания — после истечения 24 месяцев, со дня выхода в свет, календа­ри — после 1 апреля года, к которому они относятся. Указанные рас­ходы также нормируются, причем их величина не может превышать 10% стоимости тиража данного номера периодического издания или книжной продукции.