 |
|
Розділ 4 Бухгалтерський баланс
Поняття про баланс і його побудова
Побудова і зміст балансу. В бухгалтерському обліку господарські засоби підприємств розглядають у двох тісно пов’язаних між собою групуваннях: 1) за їх складом, розміщенням і використанням; 2) за джерелами утворення і цільовим призначенням. Оскільки в результаті господарських процесів стан засобів і їх джерел неперервно змінюється, для успішного керівництва роботою підприємства треба періодично отримувати інформацію про стан наявних у господарстві засобів і джерел їх утворення. Узагальнені відомості у грошовій оцінці, згруповані у належному порядку, повинні подаватися на певну дату - початок місяця, кварталу, року. Їх отримують шляхом складання балансу.
Бухгалтерський баланс - спосіб економічного групування і відбиття у грошовій оцінці стану господарських засобів підприємства на певну дату, з одного боку, за їх складом, розміщенням і використанням, з іншого - за джерелами утворення (формування) і за цільовим призначенням.
За зовнішньою формою баланс являє собою таблицю, що складається з двох частин. Ліва частина, яка характеризує склад, розміщення і використання засобів, називається активом; права, у якій відбиті джерела утворення господарських засобів та їх цільове призначення, - пасивом.
У балансі господарські засоби й джерела їх утворення групуються за якісно однорідними економічними ознаками. Однорідні за економічним змістом статті об’єднуються у групи, а групи - у розділи активу й пасиву балансу. Окремі складові активу й пасиву балансу, тобто групи економічно однорідних засобів та їх джерел, що об’єднані під однією назвою і виражені загальною сумою, називаються статтями балансу. Оскільки баланс складається з активу та пасиву, відповідно і статті балансу є активні і пасивні. Статті активу балансу показують окремі види господарських засобів: матеріальні («Основні засоби», «Сировина й матеріали», «Паливо» та ін.); грошові («Розрахунковий рахунок», «Каса» та ін.); вилучені («Використання прибутку» тощо); кошти у рахунках («Дебітори»). Статті пасиву балансу показують конкретні джерела, з яких утворено ці засоби: фонди підприємства («Статутний фонд», «Амортизаційний фонд»); банківські кредити («Короткострокові, середньострокові, довгострокові кредити банку»); борги підприємства («Кредитори»); прибутки («Прибутки») та ін.
Статті групуються так, щоб найтісніше виступав зв’язок між окремими групами засобів за активом з джерелами їх утворення за пасивом. Баланс підприємства (скорочено) наведено у табл.5
Табл.2 Б А Л А Н С ПІДПРИЄМСТВА СТАНОМ НА 1 жовтня 19__року
| А К Т И В | П А С И В | ||
| Склад і розміщення господарських засобів | Сума, грн. | Джерела утворення і цільове призначення | Сума, грн. |
| І. ОСНОВНІ ЗАСОБИ ТА ІНШІ ПОЗАОБОРОТНІ АКТИВИ | 1.ДЖЕРЕЛА ВЛАСНИХ ТА ПРИРІВНЕНИХ ДО НИХ КОШТІВ Статутний фонд (капітал) (85) | ||
| Основні засоби: | Фінансування капітальних вкладень (93,94) Додатковий капітал (88) Резервний фонд (88) | ||
| залишкова вартість | Розрахунки за майно (76) | ||
| знос * (02) | Спеціальні фонди і цільове фінансування (87,88,96) | ||
| первісна вартість * (01) | Амортизаційний фонд на повне відновлення (86) | ||
| Нематеріальні активи: | Відстрочена податкова заборгованість(95) Доходи майбутніх періодів (83) | ||
| залишкова вартість | Резерв наступних витрат і платежів (89) Рекструктуризований борг (60) | ||
| знос *(02) | Прибуток: | ||
| первісна вартість * (04) | нерозподілений звітного року (80) | ||
| Незавершені капітальні вкладення (33,35,61) Устаткування (07) | використаний у звітному році * (81) | ||
| Довгострокові фінансові вкладення (58) | звітного року * (80) | ||
| Продовження табл.5 | |||
| Розрахунки з учасниками (75) | Збитки: минулих років ** (98) звітного року ** (80) | ||
| Майно в оренді (11) Інші позаоборотні активи | - | ||
| Всього по розділу І | Всього по розділу 1 | ||
| ІІ. ЗАПАСИ І ЗАТРАТИ | ІІ. ДОВГОСТРОКОВІ ПАСИВИ | ||
| Виробничі запаси (05,06,08,10) | Кредити банків (92) | ||
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі (09) | - | Позикові кошти (95) | |
| Малоцінні і швидкозношувані предмети: | Інші довгострокові пасиви | ||
| залишкова вартість | Всього по розділу ІІ | ||
| знос * (13) | |||
| первісна вартість *(12) | ІІІ. РОЗРАХУНКИ ТА ІНШІ ПАСИВИ | ||
| Незавершене виробництво (20,21,23,29,30,36,43,44) | Кредити банків (90) | ||
| Витрати майбутніх періодів (31) | Позикові кошти (95) | ||
| Готова продукція (40) | Кредити та позики, що не погашені в строк | - | |
| Товари: | Розрахунки з кредиторами: | ||
| купівельна вартість (41) | за товари, роботи і послуги, строк сплати яких не настав (60,76) | ||
| торгова націнка *(42) | за товари, роботи і послуги, не сплачені в стирок (60,76) | ||
| продажна вартість * (41) | по векселях виданих (66) | ||
| Всього по розділу ІІ | по авансах одержаних (61) | ||
| ІІІ. ГРОШОВІ КОШТИ, РОЗРА-ХУНКИ ТА ІНШІ АКТИВИ | з податкових розрахунків (67) | - | |
| Товари відвантажені: | з бюджетом (68) | ||
| не сплачені в строк (45) | - | по позабюджетних платежах (65) | - |
| по страхуванню (69) | |||
| Розрахунки з дебіторами: | по оплаті праці (70) | ||
| за товари, роботи і послуги, строк сплати по яких не настав (62,76) | з дочірніми підприємствами (78) | - | |
| за товари, роботи, послуги, не сплачені в строк (62,76) | з учасниками (75) | - | |
| по векселях одержаних (59) | - | з іншими кредиторами (71,76) | |
| з податкових розрахунків (67) з бюджетом (68) | - | Позики для працівників (97) | - |
| з персоналом за іншими операціями (73) | Інші короткострокові пасиви | ||
| по авансах виданих (61) | |||
| Продовження табл. 5 | |||
| з учасниками (75) з дочірніми підприємствами (78) | - | ||
| з іншими дебіторами(63,70,71,72,73,76,84) | - | ||
| Короткострокові фінансові вкладення (58) | |||
| Грошові кошти: | |||
| каса (50) | |||
| розрахунковий рахунок (51) | |||
| валютний рахунок (52) | |||
| інші грошові кошти (54,55,56) | |||
| Використання позикових коштів (82) | |||
| Інші оборотні активи | - | ||
| Всього по розділу ІІІ | Всього по розділу ІІІ | ||
| БАЛАНС | Баланс |
* Дані по цих рядках у валюту балансу не входять
** Дані по цих рядках зменшують підсумок розділу І пасиву балансу
Головною властивістю балансу є рівність підсумків активу і пасиву балансу. Рівність підсумків зумовлена тим, що в обох його частинах показано ті самі господарські засоби, але тільки в різних групуваннях: в активі - за їх складом і розміщенням, а в пасиві - за джерелами їх утворення та цільовим призначенням. Ця особливість бухгалтерського балансу має. важливе контрольне значення і . одним із засобів перевірки правильності балансу. Відсутність такої рівності свідчить про помилки, що були допущені в бухгалтерських записах або при складанні балансу.
Різні форми власності, а також галузеві особливості зумовлюють певні відмінності у змісті та структурі балансу.
Відмінність між балансами державних і колективних підприємств полягає, насамперед, у різних джерелах формування господарських засобів. Так, у балансі державних підприємств головне джерело засобів, які закріплені за підприємством, відображається за статтею “Статутний фонд”. Цей фонд збільшується за рахунок прибутку підприємства, а в разі потреби - за рахунок фінансування з бюджету. У балансі колективного сільськогосподарського підприємства, кооперативу основне джерело утворення господарських засобів відображається статтею “Пайовий фонд”, який утворюється за рахунок вступних і пайових внесків членів підприємства або кооперативу.
Належність підприємства до певної галузі народного господарства можна визначити за складом засобів та їх використанням. Так, в активі балансу промислового підприємства будуть відображені суми за такими статтями: “Виробничі запаси”, “Паливо”, “Незавершене виробництво”, “Готова продукція” тощо. У балансі торговельного підприємства ці статті відсутні, оскільки вони займаються не виробничою діяльністю, а торговельною. У їх балансах чималу питому вагу складають статті, що показують товарно-матеріальні цінності, які призначені для продажу, зокрема, це стаття “Товари”. У балансах комерційних банків відображаються кредитні ресурси та надані банком кредити . Отже, зміст бухгалтерського балансу зумовлений видом підприємства та економічним характером його діяльності.