 |
|
Учет расчетов с бюджетом (по НДС, налогу на прибыли, налогу на имущество) и с внебюджетными фондами.
Постоянные разницы возникают в рез-те:превышения фактич. расходов, над расходами, непризнания для целей налогообл-я расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества ,непризнания для целей налого-ия убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации ,образования убытка, перенесенного на будущее,
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бух. прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.. Временные разницы при формир. налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет .
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: -вычитаемые временные разницы;-налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации ,применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, излишне уплаченного налога, сумма которого принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным ,убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, применения, в случае продажи объектов основных средств, остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов .
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет .Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:применения разных способов расчета амортизации ,признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности ,отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) - это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством, действующую на опред. дату. Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется, исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и соответственно отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль.