 |
|
Облік процесу реалізації та визначення фінансових результатів
Під процесом реалізації розуміють сукупність операцій по продажу готової продукції споживачам. Продукція реалізується за відпускними (продажними) цінами. Ціни на продукцію встановлюються з таким розрахунком, щоб підприємство не тільки відшкодувало витрати на виробництво продукції і її реалізацію, а й одержало прибуток, необхідний для сплати податку з прибутку та інших обов'язкових платежів до бюджету і розширення власного виробництва.
Реалізацією завершується процес кругообігу засобів, чим забезпечується можливість відтворення виробничих запасів і самого процесу виробництва, здійснення розрахунків підприємства за своїми зобов'язаннями (перед бюджетом, працівниками по оплаті праці, постачальниками та іншими господарюючими суб'єктами), а також визначається фінансовий результат від реалізації.
Для обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями використовують рахунки: 90 "Собівартість реалізації", 70 "Доходи від реалізації", 93 "Витрати на збут", 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 64 "Розрахунки по податках і платежах".
Згідно з законодавством датою реалізації вважається дата відвантаження продукції (товарів) покупцям, тобто дата передачі права власності на продукцію покупцеві.
Після відвантаження готової продукції, товарів покупцеві, передачі виконаних робіт і послуг замовнику процес реалізації переміщується у сферу розрахунків. У момент реалізації продавець передає покупцеві необхідну супровідну документацію та розрахункові документи. У рахунках, рахунках-фактурах, які виставляються покупцям і замовникам поряд із сумою за товар вказують окремим рядком податок (акцизний збір, податок на додану вартість тощо) або знижку.
Наприклад. Підприємство «Альфа» реалізувала покупцям сік «Фанта» в кількості 20500 пляшок на загальну суму 73800 грн. (в тому числі ПДВ – 12 300 грн.).
В бухгалтерському обліку відвантажену продукцію, яка підлягає до оплати покупцями відображають записом (збільшується заборгованість покупців по сплаті за відвантажену продукцію та збільшуються доходи від її реалізації):
Д-т 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" 73800 грн.
К-т 70 "Доходи від реалізації" 73800 грн.
За рахунок доходу, одержаного від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), підприємства сплачують до бюджету податок на додану вартість. Облік розрахунків з бюджетом здійснюється на пасивному рахунку 64 "Розрахунки за податками". Звідси на суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, в бухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т 70 "Доходи від реалізації" 12300 грн.
К-т 64 "Розрахунки за податками" 12300 грн.
Таким чином, на кредиті рахунка "Доходи від реалізації" протягом звітного періоду відображають суми одержаного доходу, а на дебеті - сума податку на додану вартість. Різниця між цими сумами в кінці звітного періоду списується на фінансові результати записом:
Д-т 70 "Доходи від реалізації" 61500 грн.
К-т 79 "Фінансові результати" 61500 грн.
Після цього запису рахунок "Доходи від реалізації" закривається.
Одночасно роблять запис на списання з балансу відвантаженої покупцям продукції за фактичною собівартістю реалізації 20500 пляшок *2,34 грн. = 47970 (зменшується відвантажена продукція та збільшується собівартість її реалізації):
Д-т 90 "Собівартість реалізації'' 47970 грн.
К-т 26 "Готова продукція" 47970 грн.
Рахунок 90 "Собівартість реалізації'' закривається на рахунок 79 "Фінансові результати" для визначення кінцевого фінансового результату діяльності підприємства – прибутку чи збитку.
В обліку списання собівартості реалізованої продукції на фінансовий результат відображено проводкою:
Д-т 79 "Фінансові результати" 47970 грн.
К-т 90 "Собівартість реалізації'' 47970 грн.
Кошти, одержані від покупців за відвантажену (реалізовану продукцію і зараховані на поточний рахунок підприємства відображають записом (збільшуються грошові кошти підприємства та зменшується заборгованість покупців по сплаті за відвантажену продукцію):
Д-т 31 "Рахунки в банках" 73800 грн.
К-т 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" 73800 грн.
З процесом реалізації пов'язані витрати на збут (зокрема, витрати на транспортування, навантажувально-розвантажувальні роботи, на рекламу, оплату праці працівникам відділу збуту, утримання основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації продукції, тощо). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються бухгалтерськими проведеннями:
1. Витрачені пакувальні матеріали при збуті продукції (збільшуються витрати, що пов’язані зі збутом продукції та зменшуються пакувальні матеріали):
Д-т 93 "Витрати на збут"
К-т 20 "Виробничі запаси"
2. Нарахована зарплата робітникам, пов’язаним зі збутом продукції (збільшуються витрати, що пов’язані зі збутом продукції та одночасно збільшуються зобов’язання по оплаті праці перед працівниками):
Д-т 93 "Витрати на збут"
К-т 66 "Розрахунки з оплати праці"
3. Проведено нарахування на заробітну плату працівників збуту продукції відповідно до чинного законодавства (у Пенсійний фонд, на соціальне страхування, у фонд зайнятості та страхування від нещасного випадку) (в такому разі збільшуються витрати, що пов’язані зі збутом продукції та збільшується зобов'язання перед фондами за нарахованими сумами)
Д-т 93 "Витрати на збут"
К-т 65 "Розрахунки за страхуванням"
4. Нарахована амортизація на основні засоби, які зайняті при збуті продукції (в такому разі збільшуються витрати, що пов’язані зі збутом продукції та сума зносу основних засобів).
Д-т 93 "Витрати на збут"
К-т 131 "Знос основних засобів"
5. Наприкінці звітного періоду списуються витрати на збут продукції для визначення фінансового результату:
Д-т 79 "Фінансові результати"
К-т 93 "Витрати на збут"
Наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу) сальдо рахунка 79 "Фінансові результати" переносять на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і рахунок 79 "Фінансові результати" при цьому закривають.
Важливим якісним показником ефективності діяльності підприємства є прибуток. Від розміру одержаного прибутку залежить формування власних оборотних коштів, виконання зобов'язання перед бюджетом, фінансування капітальних вкладень, платоспроможність підприємства.
Основну масу прибутку підприємства одержують від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). По мірі реалізації продукції в оборот підприємства входить і сума прибутку. З одержаного прибутку підприємства сплачують до бюджету податок на прибуток та поповнюють власний капітал, створюють резервні фонди, виплачують дохід (дивіденди) учасникам та здійснюють інші заходи, передбачені законодавством і установчими документами.
Одержаний прибуток, який накопичується на рахунку 44 "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)", підприємства відображають зростаючим підсумком з початку року - до його розподілу і списанням після закінчення року.
З метою одержання інформації про суму одержаного і використаного протягом звітного періоду прибутку Планом рахунків до зазначеного рахунка передбачено ведення субрахунків: 441 "Прибуток нерозподілений", 442 "Непокриті збитки", 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
В обліку отримання прибутку має бути відображено таким записом :
Д-т 79 "Фінансові результати"
К-т 441 "Прибуток нерозподілений",
Отримання збитку по результатам діяльності відображається проводкою:
Д-т 442 "Непокриті збитки"
К-т 79 "Фінансові результати"
Якщо в результаті господарської діяльності за звітний період підприємство мало непокритий збиток, то його сума списується за рахунок нерозподіленого прибутку або резервного капіталу та відображається в обліку
Д-т 441 " Прибуток нерозподілений "
Або 43 "Резервний капітал"
К-т 442 "Непокриті збитки".
Використання прибутку протягом звітного періоду відображають на дебеті субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з кредитом рахунків: 40 "Статутний капітал", 43 "Резервний капітал" - на суму прибутку, спрямованого до статутного та резервного капіталу підприємства; 67 "Розрахунки з учасниками" - на суму доходів (дивідендів), нарахованих учасникам за рахунок прибутку. При складанні річного звіту сума використаного підприємством протягом звітного року прибутку списується на зменшення одержаного (невикористаного) прибутку записом:
Д-т 441 "Прибуток нерозподілений"
К-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".
Після цього запису субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" закривається (залишку на 1 січня наступного за звітним року немає), а на субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" кредитове сальдо відображають залишок невикористаного на звітну дату прибутку.
Контрольні питання для самоперевірки
1. Наведіть визначення господарського процесу.
2. Перерахуйте загальнометодологічні засади обліку основних господарських процесів.
3. Наведіть сутність процесу постачання.
4. Як розподіляються транспортно-заготівельні витрати?
5. Наведіть основні бухгалтерські проводки щодо обліку процесу постачання.
6. Наведіть сутність процесу виробництва.
7. Як визначається фактична собівартість виготовленої продукції, робіт, послуг?
8. Наведіть основні бухгалтерські проводки щодо обліку процесу виробництва.
9. Наведіть сутність процесу реалізації.
10. Наведіть основні бухгалтерські проводки щодо обліку процесу реалізації.
11. Що є фінансовим результатом діяльності підприємства?
12. на якому рахунку ведеться облік фінансових результатів?
13. На якому рахунку відображається використання прибутку протягом звітного періоду?
14. Якими проведеннями відображається отримання прибутку чи збитку в результаті господарської діяльності?