Главная | Обратная связь

Оценка результатов аудита

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы. Кроме того, аудитор рассматривает адекватность раскрытия финансовой информации в отчетности. Кроме того, важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной. Иногда истинная величина ошибки неизвестна, поэтому аудитор должен оценить ее возможную величину и существенность. В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам. И наконец, весьма полезно представить рабочие документы для обзора лицу, не участвующему в аудите, или контролеру, чтобы выявить возможные слабые места аудиторской проверки, а также определить возможность защиты качества аудита перед независимым наблюдателем.

_____________________________________

 

Билет № 13.( Карнаух)

1. Аудит кредитов(К) и займов(З)

Предметом аудита К и З являются правовые основы предоставления К, их использования и возврата. Цель аудита К и З заключается в получении аудиторских доказательств, подтверждающих:

1)Правильность их классификаций; 2)Целевое использование К; 3)Полноту и своевременность погашения; 4)Правильность начисления процентов за К и их списания.

Аудитор должен проверить наличие договоров кредитования на соответствие предусмотренных в них условий действующему законодательству. Кредитный договор может быть составлен как путем составления одного документа, так и путем обмена письмами, подписанными заемщиком и кредитором. Соглашение о кредитовании должно содержать сумму К, срок его предоставления, ставку за пользование средствами в предусмотренный срок и в случае несвоевременного погашения. В исключительных случаях банком делается отсрочка погашения К с повышением процентной ставки. Такая отсрочка должна быть оформлена дополнительным соглашением, являющимся неотъемлемой частью кредитного договора.

Отдельным аспектом аудита есть изучение целевого использования К. Необходимо проверить, не использовался ли К на покрытие убытков хозяйственной деятельности или на формирование и увеличение уставного фонда. Аудитор также должен проверить полноту, своевременность погашения К, правильность начисления процентов соответственно условиям кредитного договора. Если кредит предоставлен в иностранной валюте, дополнительно проверяется: правильность отражения операций в национальной валюте и расчет курсовой разницы.Классификация кредитов:

1)по срокам использования (краткоср.-до 1г., среднеср.-до 3л., долгоср.);

2) по обеспечению (Обеспеченные залогом, гарантированные, с другим обеспечением, не обеспеченные);

3) по методу представления (В разовом порядке, соответственно открытой кредитной линии, гарантированные);

4) по срокам погашения (одновременно, в рассрочку, с регрессией платежей).

В бухгалтерской учете К и З отображаются на счетах 5 кл. –Долгоср.на счетах 6 кл. –краткоср.

Начисленные проценты отражаются по кредиту субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» в корреспонденции с субсчетом 951 «Проценты за кредит» счета 95 «Финансовые расходы».

Программа аудита кредитов и займов должна включать следующие вопросы:

-проверка документального обеспечения предоставленных и полученных К и З;

-проверка правильности классификации КиЗ на долгоср. и краткоср.;

- Проверка целевого использования К.;

- Проверка полноты и своевременности погашения КиЗ;

- Проверка правильности начисления и списания процентов за кредит;

- Проверка правильности использования курса валюты и определения курсовых разниц;

- проверка данных регистров учета кредитов.

Программа аудита КиЗ ставит цели: - выяснить, что Операции по КиЗ, отраженным в учете, реальны; Остатки, представленные в бухгалтерском балансе предприятия, надлежащим образом отражают состояние задолженности по КиЗ; - К надлежащим образом классифицированы; Бухгалтерский учет операций кредитов и займов ведется правильно.

Рабочие документы: Аудит полученных КиЗ; Перечень просроченных КиЗ; Аудит целевого использования К; Сравнительная таблица затрат на использование К; Тест соответствия остатков в синтетических и аналитических регистрах учета кредитов в национальной и иностранной валюте.

2. Аудиторские заключения(АЗ).

МСА 700 – АЗ и аудиторский отчет. Формирование мнения и предоставление заключения о ФО.

МСА 705 – Модификации мнений в заключении независимого аудитора.

МСА 706 – Поясняющие параграфы и параграфы по иным вопросам в заключении независимого аудитора.

МСА 710 – Сопоставимая информация – соответствующие показатели и соответствующая финансовая отчетность.

МСА 720 –Ответственность аудитора в отношении иной информации в документах, которую содержат проверенную аудитором ФО.

Виды аудиторских заключений:

безусловно-положительное АЗ – ФО представлена достоверно во всех существенных аспектах выбранной концептуальной основе.

Безусловно-положительное АЗ с поясняющий параграфом - ФО представлена достоверно во всех существенных аспектах выбранной концептуальной основе, но аудитор считает необходимым сообщить пользователю какую-либо важную информацию.

1) Модифицированные:

- условно-положительное АЗ – нефундаментальная неуверенность. Предоставляется, когда один из существенных аспектов не раскрыт полностью, при этом иная существенная информация предоставлена достоверно.

- условно-положительное АЗ - нефундаментальное несогласие. Дается, когда аудитор получил достаточно существенные доказательства относительно существенности искажения какого-либо существенного аспекта ФО. При этом управленческий персонал не исправил данное существенное искажение, а данные существенный аспект не носит всеобщего характера.

- отрицательное АЗ – фундаментальное несогласие. ФО представлена недостоверно во всех существенных аспектах.

- отказ от выражения мнения – фундаментальная неуверенность. Предоставляется, когда аудитор не смог получить достаточно доказательств в отношении всех существенных аспектов.

Поясняющий параграф дается после заключения аудитора, а причины модификации заключений приводятся до абзаца содержащего мнение аудитора.

Если при ознакомлении с прочей информацией аудитор выявляет существенное противоречие, ему следует проверить, необходимо ли внести поправки в ФО или в другую информацию. Если в ФО, а управленческий персонал отказывается это сделать, то аудитор должен модифицировать свое заключение. Если в иную информацию, а управленческий персонал отказывается это сделать, то аудитор должен рассмотреть включение в заключение поясняющего параграфа.

_____________________________________

Билет № 14.(Сулина)