Программа аудита расчетов по оплате труда

МСА 505 определяет порядок применения в ходе аудита внешних подтверждений. Аудитор должен решить, следует ли использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Сущность и цели внешних подтверждений.Внешнее подтверждение — это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве ответа на запрос о предоставлении информации относительно некоторой статьи отчетности, оказывающей влияние на предпосылки подготовки ФО. Как правило, внешние подтверждения используются в отношении проверки сальдо на синт. и аналит. счетах, но подтверждения не обязательно должны ограничиваться только этим.

Примерами использования внешних подтверждений могут быть: ● остатки ДС на банковских счетах и иная информация, запрашиваемая в кредитных организациях; ● сальдо на аналитических счетах ДЗ; ● произв. запасы, находящиеся на складах третьих лиц после передачи в переработку или на комиссию; ● приобретенные, но не доставленные аудируемому лицу на дату составления баланса фин. инструменты; ● полученные займы; ● сальдо на аналит. счетах кредит. задолженности.

Надежность полученных в результате внешних подтверждений доказательств зависит от применения аудитором соответствующих процедур; выполнения процедур внешнего подтверждения и оценки результатов.

К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся: ● средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о подтверждении и при анализе ответов; ●особенности лиц, составляющих ответ; ● ограничения, имеющиеся в ответе на наложенные руководством аудируемого лица.

Связь процедур внешнего подтверждения с оценкой аудитором неотъемлемого риска и риска средств контроля.Использование внешних подтверждений для конкретных предпосылок подготовки ФО относится к процедурам проверки по существу. Разрабатывать процедуры проверки по существу необх. так, чтобы получить больше доказательств или более убедительных доказательств о предпосылке подготовки ФО. Если аудируемое лицо совершило необычную или комплексную хозяйственную операцию, а уровень риска оценен как высокий, то аудитор должен рассмотреть возможность подтверждения условий операции с помощью других сторон в дополнение к проверке документации.

Предпосылки подготовки ФО, в отношении которых можно получать внешние подтверждения.Предпосылки: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, а также представление и раскрытие. Хотя внешние подтверждения могут предоставить аудиторские доказательства в отношении каждой из этих предпосылок, возможность получения соответствующих доказательств по конкретной предпосылке подготовки ФО является различной.

При получении доказательств для предпосылок подготовки ФО, которые не могут надежно быть подтверждены с помощью направления запросов третьим лицам, аудитор должен рассмотреть применение других аудиторских процедур в дополнение к процедурам внешнего подтверждения или вместо них.

Подготовка запроса для внешнего подтверждения.Аудитору следует модифицировать типовой запрос на предоставление внешних подтверждений исходя из специфики информации, которую он собирается получить. При подготовке запроса аудитор должен учесть обстоятельства и факторы, от которых может зависеть надежность подтверждения.

В запросе на подтверждение должно содержаться разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно в явном виде указать, что оно не возражает против раскрытия лицом, составляющим ответ, запрашиваемой аудитором информации.

Позитивные и негативные подтверждения.Аудитор может использовать запросы о предоставлении позитивных или негативных внешних подтверждений либо комбинации того и другого. В позитивном – просят ответить в любом случае либо путем согласия с предоставленной информацией, либо путем указания суммы самостоятельно. Надёжное доказательство, но есть риск, что отвечающий не убедился в правильности информации.В негативном – ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Менее надёжен, возможно применить другие аудиторские процедуры проверки по существу. Может быть использована комбинация позитивного и негативного внешних подтверждений.

Пожелания руководства аудируемого лица.В случае если аудитор не принимает аргументов руководства аудируемого лица желающего не отправлять внешний запрос, но ему не позволяют обратиться за подтверждением, это – ограничение объема работы аудитора, и есть возможность модифицировать аудиторское заключение.

При рассмотрении предоставленных руководством аудируемого лица причин аудитор должен руководствоваться профессиональным скептицизмом и решить, не является ли данная просьба признаком недостаточной честности и порядочности руководства аудируемого лица. Аудитор должен также решить, не свидетельствует ли эта просьба о возможности наличия недобросовестных действий или ошибок. Аудитор также должен учесть, предоставят ли альтернативные процедуры достаточные надлежащие аудиторские доказательства по данному вопросу.

Особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос.Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате представленных подтверждений, зависит от: ● компетентности лиц, составляющих ответ; ● их независимости; ● их полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; ● знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; ● их объективности.

Аудитор должен убедиться, что запрос направлен надлежащему лицу.

Аудитор должен решить, есть ли достаточные основания для вывода о том, что запрос о подтверждении направляется отвечающему, от которого аудитор вправе ожидать ответ, дающий достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Процедура внешнего подтверждения.При осуществлении процедур получения внешних подтверждений аудитор должен сам контролировать процесс отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовку и рассылку запросов, обработку ответов на эти запросы. В случае отсутствия ответа на запрос о положительном подтверждении аудитор должен применить альтернативные процедуры.

Альтернативные аудиторские процедурыдолжны предоставлять доказательства о тех самых предпосылках подготовки ФО, которые должны были бы быть получены в результате запроса о подтверждении.

Если ответ отсутствует, то рекомендуется вступить в контакт с получателем, чтобы выяснить причины отказа и попытаться добиться ответа. Если не удается получить ответ, нужно использовать альтернативные аудиторские процедуры.

Аудитор должен выяснить, что полученные ответы являются надежными. Если аудитор приходит к выводу о том, что ему не удалось получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то следует провести дополнительные процедуры.

При формировании вывода аудитор должен учесть: надежность полученных подтверждений и примененных альтернативных аудиторских процедур; характер ответов на запрос, содержащих возражения, в том числе особенности данных возражений; доказательства, полученные в результате остальных аудиторских процедур.

Оценка результатов полученных ответов: насколько результаты полученных ответов в совокупности с результатами других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно аудируемой предпосылки подготовки ФО.

В тех случаях, когда аудитор использует внешнее подтверждение информации по состоянию на дату, предшествующую дате завершения отчетного периода, он должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что хозяйственные операции промежуточного периода, относящиеся к данной предпосылке подготовки ФО, не были существенно искажены.

_____________________________________