Главная | Обратная связь

V. Прочие финансовые доходы, прочие доходы, 73, 74

1)Проверка доходов от дивидендов 2)Проверка прочих доходов от фин.операций. 3)Проверка доходов от реализации необоротных активов: - оценка необ.активов, подлежащих продаже; - проверка остаточной стоимости выбывающих необ. активов; - проверка правильности начисления Ам;- проверка расходов, связанных с выбытием необ.активов; - достоверность отражения ФР от продажи необ.активов; - полнота отражения доходов за отчетный период; - проверка соответствия П(С)БУ № 15 4)Проверка дохода от реализации фин.инвестиций. 5)Проверка доходов от безвозмездно полученных активов 6)Проверка прочих доходов от обычной деятельности 7)Проверка полноты отражения доходов за отчетный период

 

Тест по вопросам бухгалтерского учета доходов:

1)Отвечает ли признание доходов П(с)БУ№ 15:- переданы ли покупателю существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию;- пр.-ие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией;- сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена; - есть ли уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод пр.-ия; - расходы, связанные с этой операцией могут быть достоверно определены. 2)Ведутся ли книги регистрации заказов на продажу ГП (товаров). 3)Наличие утвержденных прейскурантов 4)Кем утверждаются прейскуранты 5)Были ли выявлены случаи реализации продукции (товаров) без документов на отгрузку 6)Отгружалась ли продукция (товары) связанным лицам 7)Отгружалась ли продукция (товары) по бартерным контрактам 8)Производятся ли проверки признания доходов согласно П(с)БУ № 3,12,14 9)Проверялись ли критерии признания доходов согласно классификации доходов

 

2. Аудит системы внутреннего контроля (СВК)

Основная цель аудита лежит в определении объема и разработке предложений по усовершенствованию СВК. Аудитор по результатам тестирования может предоставить рекомендации, но не отвечает за разработку эффективной СВК. Обязанностью аудитора является оценка существующей системы. Руководство пр-я самостоятельно вносит изменения в систему контроля, учитывая рекомендации аудитора. Решения руководства не влияют на мнение аудитора о проверенной отчетности.

Состояние контроля зависит от работы руководства. Сферу контроля составляют: политика и методы управления, орг.структура предприятия, деятельность совета директоров или другого органа, методы распределения функций управления и ответственности, управленческие методы контроля, включая внутренний аудит, кадровая политика, внешние проверки

Сферу контроля также характеризуют:

-Компетентность персонала. Кадровые проблемы влияют на эффективность контроля. Частые смены учетного персонала приводят к тому, что учет и контроль совершают работники, не имеющие достаточного опыта, или не очень хорошо знакомые с особенностями бизнеса пр-я и т.п. Иногда текучесть кадров бухгалтерии обусловлена тем, что работники не желают совершать некорректные действия, которые требует руководство.

Распределение несовместимых обязанностей. Контроль может быть эффективным при условии, что работники не выполняют следующие функции: санкционирование хоз.операций, регистрация хоз.операций, обеспечение сохранности активов во время совершения хоз.операций. периодическое сопоставление наличных активов с суммами, отраженными на бух.счетах.

-Контроль доступа к активам. Доступ к активам, документам, важным записям, бланкам и т.п. должен быть ограничен уполномоченными лицами. Отсутствие такого ограничения повышает риск утраты, ошибок и намеренных искажений записей. Особые ограничения устанавливаются для доступа к наличным, чекам, ценным бумагам и бланкам строгой отчетности.

Периодическое сравнение. Одним из элементов контроля является периодическое сравнение записанных сумм с первичными документами, подтверждающими наличие активов и их оценку. Обязательно должны проводиться внезапные проверки наличия денег в кассе, ценных бумаг и прочих денежных документов, бланков и т.п.

Аудит СВК можно условно разделить на следующие этапы: 1)подготовка предварительной программы аудита и оценки аудиторского риска.2)определение ошибок и искажений информации, которые могут возникнуть на пр-и. 3)определение (тестирование): сферы контроля, системы учета, используемых пр-ем процедур контроля. Для этого целесообразно использовать заранее разработанные анкеты, образцы которых представлены далее. Анкеты разработаны по каждому разделу согласно общего плана проверки. Вопросы поставлены т.о., что негативный ответ свидетельствует о слабой стороне контроля или его отсутствии. Такая формулировка вопросов облегчает анализ результатов тестирования. 4)оценка структуры системы контроля пр-я и эффективности её функционирования. В случае заключения о низком уровне внутреннего контроля, аудитор должен пересмотреть программу проверки. Как правило, в таких случаях проводят спец.аудиторские процедуры и увеличивают количество тестов. 5)оценка аудиторского риска, при необходимости – внесение изменений в программу аудита.

Документирование информации о структуре внутреннего контроля и оценке эффективности её функционирования является обязательным. Рабочие документы составляются в виде анкет, блок-схем, описей, характеристик процедур контроля, письменных пояснений руководства и работников пр-я, заключений аудитора по исследуемым вопросам.

Аудит СВК малых пр-ий имеет свои особенности. На таких пр-ях система контроля довольно проста. Контроль, как правило, осуществляется собственником, который самолично санкционирует операции, а иногда и регистрирует их. Поэтому важнейшим аспектом является компетентность персонала. Анкеты, разработанные для пр-ий малого бизнеса, содержат больше вопросов об участии в операциях собственника (или руководителя).

Тест внутреннего контроля системы бухгалтерского учета.Включает такие вопросы:

1) Есть ли на пр-ии служба внутреннего контроля 2)Кому подчинена эта служба: - главному бухгалтеру; - совету директоров; - руководству; - другое. 3)Кто разрабатывает политику внутреннего контроля 4)Есть ли на пр-ии взаимозаменяемость. 5)Как часто происходит повышение квалификации работников 6)Требования к работникам внутреннего контроля

7)На предприятии служба внутреннего контроля использует: - типовые формы документов; - разработанные самостоятельно; - др.8)Проверяется ли ФО службой внутреннего контроля до утверждения руководителем 9)Формируются и предоставляются ли руководству отчеты службы внутреннего контроля. (периодичность отчетности) 10)Проводятся ли ревизионной комиссией проверки системы учета и ФО (периодичность проверок) 11)Утверждается ли отчетность на ежегодных собраниях акционеров (учредителей)

Тест внутреннего контроля электронной обработки информации.Включает такие вопросы:

1)Подчиняется ли отдел электронной обработки данных службам, информацию которых обрабатывает 2)Санкционируют ли операции работники отдела электронной обработки данных 3)Имеет ли возможность персонал отдела электронной обработки данных исправлять ошибки (кроме ошибок набора) 4)Выполняют ли разработчики программ функции операторов по введению обрабатываемой информации 5)Отделены ли функции программирования от функций контроля данных 6)Имеют ли посторонние работники доступ в помещение, где расположен отдел электронной обработки данных 7)Ограничен ли доступ к компьютерам определенным кругом лиц 8)Разделены ли уровни доступа для разных категорий сотрудников 9)Используются ли пароли для контроля доступа 10)Регулярно ли производится смена паролей 11)Своевременно ли аннулируются пароли уволенных работников 12)Установлены ли процедуры контроля несанкционированного доступа 13)Установлен и соблюдается ли график обработки данных 14)Обеспечено ли бесперебойное питание на случай отключения электроэнергии. (с помощью каких средств) 15)Систематически ли архивируется информация 16)Хранятся ли резервные копии у лиц, которым это необходимо в соответствии с их обязанностями 17)Переносятся ли сформированные учетные регистры на твердые копии (бумажные носители). (с какой периодичностью) 18)Проводится ли контроль за своевременным формированием и архивацией регистров учета по итогам автоматизированной обработки информации. (кем и с какой периодичностью совершается контроль). 19)Разработан ли план мероприятий по альтернативной обработке информации в случае выхода из строя вычислительной техники и программных средств. (указать мероприятия).

_____________________________________

 

Билет № 18 (Линник)

Аудит расходов

Целью аудита расходов является установление достоверности данных первичных документов для определения расходов, полноты и своевременности их отражения в учетных регистрах, соответствия методики учета расходов действующим нормативным актам.

В процессе аудита расходов определяются: ●Учетная политика в отношении учета расходов; ●Подтверждение расходов соотв. ПД; ●Обоснованность отражения расходов согласно класс-ции видов деятельности; ●Наличие отдельного учета расходов разных видов деятельности; ●Правильность распределения операционных расходов на админ., сбытовые и прочие расходы операц. деятельности; ●Полнота раскрытия информации о расходах в приложениях к ФО.

Изучение указанных вопросов совершается в следующей последовательности:

Проверка правильности признания и классификации расходов (поступления, не являющиеся расходами: непрямые налоги и обязат. платежи, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюдж. фонды; перечисления по договорам комиссии, поручения и прочим в пользу комитента и принципала; предоплата продукции, товаров, услуг; погашение полученных ранее займов).

Проверка правильности отражения административных расходов (представительские расходы, расходы на командировки, расходы на связь; амортизация необ. активов общехоз. назначения; судебные издержки, налоги, сборы и прочие обязат. платежи, расходы на банковское и кассовое обслуживание).

Проверка правильности отражения расходов на сбыт (расходы на изготовление и ремонт тары, упаковочные материалы; расходы на рекламу и исследования рынка; предпродажная подготовка, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; трансп-вание ГП; ОТ и вознаграждения продавцам, торговым агентам, персоналу подразделений сбыта).

Проверка правильности отражения других операционных расходов (расходы на исследования и разработки; достоверность себестоимости проданной ин. валюты; соответствие начисленного резерва сомнительных долгов соответствующим расчетам; правильность расчета потерь от операционной курсовой разницы).

Проверка правильности отражения финн. расходов (подтвердить: правильность расчета уплаченных процентов за пользование кредитом; достоверность расходов от совместной деятельности; правильность учета расходов, связанных с привлечением уставного капитала).

Проверка правильности отражения расходов от участия в капитале (правильность определения и учета расходов, связанных с уменьшением доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования).

Проверка правильности отражения других расходов (расчеты себестоимости: реализованных финансовых инвестиций; реализованных необоротных активов, реализованных имущественных комплексов).

Бухгалтерский учет. Для обобщения информации о расходах в плане счетов предусмотрены счета класса 9 «Расходы». Классификация расходов отвечает общепринятой класс-ции видов деятельности. При наличии чрезвычайных ситуаций необходимо проверить решение компетентных органов о признании чрезвычайной ситуации, стихийного бедствия, техногенной катастрофы, аварии.

Возможные нарушения соблюдения норм, предусмотренных ПСБУ 16 «Расходы», выявляемые аудиторами при исследовании расходов: ● Недостоверное определение (оценка) суммы расходов; ●Неправильно отнесены расходы в состав административных расходов. Включены административные расходы в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). ● Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность без учета суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий; ● Неправильно отнесены расходы в состав финансовых расходов, расходов от участия в капитале, прочих расходов и т.п.

С целью выполнения программы аудита сотрудниками аудиторской фирмы систематизируется информация, результаты изучения которой необходимо документировать в рабочих документах произвольной формы.