Главная | Обратная связь

Методика определения аудиторского риска.

Аудиторский риск - вероятность того, что БО может содержать невыявленые существенные ошибки после подтверждения её достоверности аудитором.(5%)

модель аудиторского риска

АR=IR*CR*DR

АR– аудиторский риск;

IR – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

CR – риск системы контроля;

DR– риск необнаружения, собственный риск

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск- установленный аудитором риск отражающий подверженность ФО в результате деятельности предприятия существенным ошибкам (поведение клиента, характер бизнеса, профессионализм персонала)( >50%)

Риск системы контроля –оценка аудитором эффективности системы ВХК в отношении её способности предотвращать( обнаруживать) ошибки

Риск необнаружения, собственный риск -риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе ВХК их не смогли обнаружить и исправить.

DR= АR/ (IR*CR)

_____________________________________

Билет № 21.( Карнаух)

1. Использование аналитических процедур (АП) в аудите финансовой информации.

АП используются в аудите для оценки фин. информации путем изучения и сопоставления соотношений между фин. и нефинанс. показателями. Выполнение АП складывается из след. действий: 1)постановка цели. Целью является выявление наличия или отсутствия незначительных колебаний; 2)планирование тестов. Тесты предусматривают: сравнение данных клиента и данных отрасли, сравнение данных клиента за текущий и предыдущий период, сравнение факт. данных с ожидаемыми результатами и т.д.; -тестирование; -анализ результатов и формирование заключения. Исходя из поставленных целей, формулируются задания: -предварительный обзор баланса и анализ его ликвидности; -характеристика имущества пр.-ия: ОС, об. средств и их оборотности; -характеристика источников средств предприятия: собственных и заемных; -оценка фин. стойкости; -расчет коэффициентов ликвидности; -анализ прибыли и рентабельности; -разработка мероприятий по улучшению фин.-хоз. деятельности.

Для проведения анализа могут применяться: горизонтальный и вертикальный анализ, анализ коэффициентов; сравнительный анализ. Содержание и основная целевая направленность фин. анализа, используемого аудитором – оценка фин. состояния и выявление возможностей повышения эффективности деятельности пр.-ия. Применяются два вида фин. анализа – внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками пр.-ия. Внешний анализ проводится аналитиками – посторонними лицами для пр.-ия, в т.ч. аудиторами. Анализ фин. состояния пр.-ия преследует несколько целей: 1)Определение фин. состояния в пространственном и временном разрезе; 2)Выявление основных факторов, вызывающих изменения в фин. состоянии; 3)Прогноз основных тенденций фин. состояния.

Эти цели достигаются с помощью аналит. методов и приемов.

Существуют несколько классификаций методов фин. анализа. Практика фин. анализа выработала основные правила чтения (методику анализа) фин. отчетов. Среди них можно выделить основные: Горизонт.анализ (временный) – сравнение каждой статьи отчетности с предыдущим периодом. Вертик.анализ (структурный) – определение структуры итоговых фин. показателей с выявлением влияния каждой статьи отчетности на результат в целом. Трендовый анализ – сравнение каждой статьи отчетности с радом предыдущих периодов и определение тренда, то есть основной тенденции динамики показателя. С помощью тренда ведется перспективный (прогнозный) анализ. Анализ взаимоотношений показателей (коэффициентов) – расчет взаимоотношений между отдельными статьями или статьями разных форм отчетности по отдельным показателям, определение взаимосвязи показателей. Сравнит.анализ– внутрихоз. анализ сведенной отчетности по отд. показателям пр-ия в сравнении с показателями конкурентов, среднеотраслевыми и средними хоз. данными и т.д. АП охватывают совокупность соответствующих направлений и показателей для анализа. Направления и показатели для анализа финансовой информации:

1. Оценка экон. потенциала субъекта хоз-ния:

- Направление анализа -Оценка имущественного состояния, Показатели- величина ОС и их часть в общей сумме активов, коэффициент износа ОС, общая сумма средств в распоряжении пр.-ия;

- Оценка фин. состояния-Величина собственных средств и их часть в общей сумме источников, коэффициент покрытия (общий), часть собственных об. средств в общей их сумме, часть долгосрочных заемных средств в общей сумме источников, коэффициент покрытия запасов.

- Наличие «нездоровых» статей в отчетности- Убытки, ссуды и займы, не погашенные в срок, просроченная деб. и кредит.задолженность, векселя выданные (полученные) просроченные.

2. Оценка результатов фин-хоз. деятельности

-Оценка прибыльности- прибыль, рентабельность общая.

- Оценка динамичности- Сравнительные темпы роста дохода, прибыли и авансового капитала, оборотность активов, длительность операц. и фин. цикла, коэффициент погашения деб. задолженности

- Оценка эф-ти использования экон. потенциала- Рентабельночть авансового капитала, рентабельность СК.

Программа углубленного анализа фин-хоз. деят-ти пр-я охватывает след. этапы:

1)Предыдущий обзор экон. и фин. состояния субъекта хоз-ния: - характеристика общей направленности фин-хоз. деяк-ти, -выявление нездоровых статей отчетности. 2)Оценка и анализ экон. потенциала субъекта хоз-ния: - оценка имущественного состояния, -вертикальный анализ баланса, - горизонт. анализ баланса.

Анализ качественных сдвигов в имущественном состоянии. - оценка фин. состояния, - оценка ликвидности, - Оценка фин. стойкости.

3)Оценка и анализ результативности фин-хоз. деят-ти пр.-ия: - оценка основной деят-ти, - анализ рентабельности, - оценка состояния на рынке ЦБ.

Документирование процесса аудита фин. состояния совершается при помощи раб.документов, образцы которых предложены ниже.

Анализ прибыльности пр.-ия хар-ется абсолютными и относительными показателями. Абсол. показатель прибыльности – это сумма прибыли. Относ.показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой прибыльность производственно-торгового процесса. Рентабельность пр-ий, связанных с производством продукции (т.,р.,у.), определяется процентным соотношением прибыли от реализации продукции к с/с продукции. В процессе анализа изучают динамику изменений объема чистой прибыли, уровня рентабельности и факторов, их определяющих.

Финансово стойким считается пр-ие, которое за счет собств.средств покрывает средства, вложенные в активы (ОС, НМА, об.средства), не допускает неоправданной деб. и кред. задолженности и расплачивается по своим обязательствам в установленный срок. Важным аспектом фин. деят-ти является организация и использование фин. средств. Поэтому в процессе анализа фин. состояния вопросам рац. использования об. средств уделяется особое внимание.

Хар-ка фин. стойкости требует анализа: состава и размещения активов пр-ия; динамики и структуры источников фин. ресурсов; наличия собств.об.средств; кред.задолженности; наличия и структуры об. средств; деб. задолженности; платежеспособности.

Под кредитоспособностью пр-ия подразумевается наличие у него предпосылок для получения кредита и способность вернуть его своевременно. Кредитоспособность заемщика хар-ется аккуратностью расчетов по ранее полученным кредитам, его текущим фин. состоянием и перспективами изменений, способностью при необходимости мобилизовать средства из разных источников.

При анализе кредитоспособности используется ряд показателей, наиболее важным из которых является норма прибыли на вложенный капитал и ликвидность. Норма прибыли на вложенный капитал определяется отношением суммы прибыли к общей сумме пассива по балансу. Ликвидность пр-ия – это его способность быстро погашать свою задолженность. Она определяется соотношением величины задолженности к ликвидным средствам.

Вложение капитала должно быть эф-ным. Эф-сть капитала – комплексное понятие, охватывающее использование об. средств, ОС и НМА. Поэтому анализ эф-ти капитала проводится по отдельным составляющим. 1)Эф-сть использования об. средств хар-ется, прежде всего, их оборотностью. Под оборотностью средств понимается длительностью прохождения средствами отдельных стадий производства и учета. Оборотность об. средств исчисляется длительностью одного оборота в днях ли кол-вом оборотов за период. 2)Эф-сть использования капитала в целом. Эф-сть использования капитала измеряется его рентабельностью, т.е. процентным соотношением балансовой прибыли к величине капитала. 3)Самофинансирование означает финансирование за счет собств.средств: аморт. отчислений и прибыли. Эф-сть самофинансирования и его уровень зависят от уд.веса собств. источников. Уровень самофинансирования можно определить при помощи коэф-нта самофинансирования:

К=(П+А) : (К+З), П – чистая прибыль, А – аморт. отчисления; К – заемные средства; З – кред. задолженность и прочие заемные средства.

Пр-ия не всегда могут обеспечить себя собств. Фин. ресурсами и поэтому используют заемные и привлеченные средства.

В процессе аудита целесообразно анализировать след.показатели:

1)Коэф-нты ликвидности (текущей ликвидности, срочной ликвидности, чистый об. капитал); 2)Коэф-нты деловой активности или эф-сти использования ресурсов (оборотность активов, оборотность деб. задолженности, оборотность материально-производств. запасов, длительность операц. цикла); 3)Коэф-нты рентабельности (рентабельность всех активов пр.-ия, рентабельность реализации, рентабельность СК); 4)Коэф-нты структуры капитала (коэф-нт собственности, коэф-нт фин. зависимости, коэф-нт защищенности кредиторов); 5)Коэф-нты рын. активности (прибыль на одну акцию, БС одной акции, соотношение рын. цены акции и её БС, прибыльность акции и доля выплаченных дивидендов).

Важным инструментом фин. менеджмента является анализ уровня и динамики осн. коэф-нтов в сравнении с опр. базой, а также определение оптим.х пропорций между ними с целью разработки конкурентоспособной фин. стратегии.

Эффект фин. рычага – это увеличение рентабельности собств. средств, полученных благодаря использованию кредита. Пр-ие, использующее только собств.средства, ограничивает их рентабельность приблизительно на две трети экон. рентабельности. Пр-ие, использующее кредиты, увеличивает или уменьшает рентабельность собств.средств в зав-ти от соотношения собств. и заемных средств и величины процентной ставки. Тогда и возникает эффект фин. рычага (ЭФР). ЭФР=2/3х(РЭ-КС)х(ЗС:СС), РЭ – экон. рентабельность равняется отношению суммы прибыли до выплаты % и налогов к сумме активов; КС – ср. расчетная кредитная ставка; ЗС – заемные средства; СС – собств.средства.

Для того, чтобы повысить рентабельность собств.средств, пр.-ие должно регулировать соотношение собств. и заемных средств.

Ликвидность определяется как степень покрытия обязательств пр-ия его активами, срок превращения которых в средства отвечает сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса важно отличать ликвидность активов, что определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в средства. Чем меньше необходимо времени, чтобы данный вид актива превратился в средства, тем выше его ликвидность.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств актива, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке уменьшения ликвидности с обязательствами пассива, сгруппированными по сроку их погашения и расположенными по порядку увеличения сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ≥ П + П2; А2 ≥ П3 + П4; А3 ≥ П3;

Фин. стойкость – состояние, гарантирующее постоянную платежеспособность пр-ия. Заданием анализа фин. стойкости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько пр.-ие независимо с фин. точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов заданиям его фин-хоз. деят-ти.

Обобщающим показателем фин. стойкости является излишек или недостача источников средств для формирования запасов и расходов, что определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и расходов.

Для хар-ки источников формирования запасов и расходов используется несколько показателей, отражающих разные виды источников: 1)Наличие собств.об. средств. 2)Наличие собств.и долгосрочных заемных источников формирования запасов и расходов. 3)Общая величина осн.источников формирования запасов и расходов.

Показатели рентабельности являются относит.хар-ками фин. результатов и эф-сти деят-ти пр-ия. Они хар-ют прибыльность пр-ия, измеряемую в % от расходов или капитала.

Показатели рентабельности – наиважнейшие хар-ки формирования прибыли и дохода пр-ий. Они являются обязательными элементами сравнит. анализа и оценки фин. состояния пр-ия. В ходе анализа показатели используются как инструмент инвестиц. политики и ценообразования. Осн. показатели рентабельности можно объединить в след. группы:

1)Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эф-ти управления); 2)Рентабельность производств.возможностей; 3)Рентабельность вложений в пр-ие (прибыльность хоз.й деяк-ти).

Программа аналитических процедур: