 |
|
Где: deltaЗ - изменение материальных затрат,
O1, O0 - остатки материально-производственных запасов при оценке их методом средней себестоимости и методом ФИФО (ЛИФО) соответственно.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество на основе данных предыдущего примера.
Таблица 6. (тыс. р.)
| показатели | Метод оценки материально- производственных запасов | Отклонение от метода средней себестоимости | ||||
| Метод средней себестоимости | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО | ||
| Остатки на начало отч. периода | - | - | ||||
| Остатки на конец отчетного периода | +276 | -193 | ||||
| Средняя стоимость (п. 1+п.2)/2 | 2546,5 | +133,5 | -96,5 | |||
| Налогооблагаемая база (п. 3 /4) | 636,6 | 612,5 | +33,4 | -24,1 | ||
| Сумма налога (п. 4 * 2,2 %) | 12,7 | 13,4 | 12,3 | +0,7 | -0,4 | |
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на имущество можно определить по формуле:
deltaНи = deltaЗ х Rи /2 х 4,
где: deltaНи - изменение величины налога на имущество;
deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;
Rи - ставка налога на имущество.
Рассмотрим влияние метода оценки материально-производственных запасов на
Балансовую прибыль и налог на прибыль.
Таблица 7
| показатели | Метод оценки материально- производственных запасов | Отклонение от метода средней себестоимости | ||||
| Метод средней себестоимости | ФИФО | ЛИФО | ФИФО | ЛИФО | ||
| Выручка от реализации продукции, без НДС | - | - | ||||
| Затраты всего: В том числе Материальные прочие | -267 -267 - | +193 +193 - | ||||
| Прибыль от реализации | -267 | +193 | ||||
| Налог на имущество | 12,7 | 13,4 | 12,3 | +-0,7 | -0,4 | |
| Налогооблагаемая прибыль | 280,3 | 546,6 | 87,7 | +-266,3 | -192,6 | |
| Налог на прибыль | 56,06 | 109,32 | 17,54 | -53,26 | -38,52 | |
Влияние метода оценки материально-производственных запасов на величину налога на прибыль можно определить по формуле:
deltaНпр = (deltaЗ - deltaНи) * Rпp,
где: deltaНпр - изменение налога на прибыль;
deltaЗ - изменение суммы материальных затрат;
deltaНи - изменение налога на имущество;
Rпp - ставка налога на прибыль.
Таблица 8. ? Сравнительный анализ
| Метод оценки матер.- произв. запасов | Стоимость использования МПЗ | Стоимость остатков МПЗ | Сумма налога на имущество | Сумма налога на прибыль | Сумма двух налогов | |
| Метод средней себестоимости | 12,7 | 56,06 | 68,76 | |||
| ФИФО | 13,4 | 109,32 | 122,72 | |||
| ЛИФО | 12,3 | 17,54 | 29,84 | |||
В нашем примере наибольшее налоговое бремя предприятие понесет в том случае, если будет использовать метод ФИФО оценки материально-производственных запасов (сумма налогов на прибыль и имущество составит 122,72 тыс. руб.) и наименьшее - при использовании метода ЛИФО -29,84 тыс. руб.
Внедрение этого метода имеет смысл при следующих условиях:
Уровень инфляции значительно выше нормы рентабельности
В течение длительного периода учетная стоимость остатков готовой продукции на складе на конец месяца значительно ниже себестоимости товарной продукции за этот месяц
Покупка сырья и материалов производится регулярно с периодом не больше месяца
У предприятия есть некоторый "запас" рентабельности, и поэтому переход на метод ЛИФО не приведет к убыткам и, как следствие, к санкциям со стороны налоговых органов
Если применить переход на метод ЛИФО с метода ФИФО, то в этом случае экономия по налогу на прибыль может быть в 2 раза выше, чем в случае перехода с учета издержек по средней цене
Дополнительную экономию при использовании метода ЛИФО может дать снижение налога на имущество, поскольку в этом случае остатки сырья и материалов на конец отчетного периода будут оцениваться по наименьшей за весь период цене
Если предприятие стремится к минимальному изъятию средств из оборота на уплату налогов, то его руководителю следует закрепить в учетной политике такой метод оценки производственно-материальных ресурсов, как ЛИФО. Если же предприятие пытается привлечь инвесторов, получить долгосрочные кредиты, увеличить размер уставного капитала, то следует порекомендовать руководству предприятия оценивать материально-производственные запасы методом ФИФО, так как данный метод позволяет увеличить стоимость остатков материальных ресурсов и занизить затраты, связанные с производством продукции, а следовательно, увеличить балансовую прибыль и, таким образом, улучшить показатели финансового и имущественного состояния предприятия.
Если цены на сырье и материалы имеют тенденцию к понижению, то использование предприятием метода ФИФО приведет к увеличению стоимости использованных материалов, уменьшению балансовой прибыли, налога на прибыль, а также к уменьшению стоимости остатков материальных ресурсов, увеличит налогооблагаемую базу для налога на имущество, уменьшит себестоимость использованных ресурсов и соответственно увеличит балансовую прибыль и налог на прибыль.