Главная | Обратная связь

Аудит финансовых вложений

 

В соответствии с ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

­ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

­ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

­ предоставленные другим организациям займы;

­ депозитные вклады в кредитных организациях;

­ вклады организации-товарища по договору простого товарищества;

­ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

­ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

­ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

­ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

­ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Финансовые вложения» и установление соответствия применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям, действующим в РФ нормативным документам.

 

1.Основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений:

· Гражданский кодекс РФ;

· Налоговый кодекс РФ;

· Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»;

· Федеральный закон «О передовом и простом векселе»;

· Федеральный закон «Об акционерных обществах»

· Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

· Федеральный закон «О защите прав и законных интересов на рынке ценных бумаг»;

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02);

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению и др.

2. Источники проверки:

• документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
• документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
• свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие вклады;
• документы приема-передачи ценных бумаг;
• платежные поручения и выписки из банка;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• учредительные документы;
• выписки из реестра акционеров;
• выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;
• сертификаты акций и другие ценные бумаги;
• договоры займа;
• договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества);
• договоры уступки права требования (цессии);

· Учетные регистры по счетам 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3. Аудиторские процедуры

• проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям;
• проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений;
• проверка правильности первоначальной оценки финансовых вложений;
• проверка правильности проведения инвентаризации финансовых вложений;
• проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;
• проверка отражения операций поступления и выбытия финансовых вложений в регистрах синтетического учета;
• проверка операций по учету вложений в уставные капиталы других организаций;
• проверка операций по вложениям в долговые ценные бумаги;
• проверка правильности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами;
• проверка ведения аналитического учета ценных бумаг;
• проверка операций по образованию резерва под обесценение финансовых вложений;
• проверка операций по учету средств, переданных по договору займа;
• проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения;

 

5. Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету денежных средств можно отнести следующие:

· отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

· оформление документов с нарушениями установленных требований;

· исправление записей в документах без необходимых оснований;

· отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

· наличие фиктивных документов и операций;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

· несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

· отсутствие в учете фактически совершившихся операций;

· несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

· отсутствие (или проведение с нарушениями) инвентаризаций финансовых вложений;

· неправильное исчисление налога на доходы;

· неисполнение требований законодательных и нормативных документов.