 |
|
Глава 8. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Характеристика счета 90 "Продажи"
Д Счет 90 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
Расходы от продажи продукции (работ,│Доходы от продажи продукции (работ,
услуг) │услуг)
Прибыль от продажи продукции (работ,│Убыток от продажи продукции (работ,
услуг) │услуг)
Субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) | 90-1 | |
| Начислен НДС от продажной стоимости готовой продукции (работ, услуг) | 90-3 | |
| Списана себестоимость проданной продукции (работ, услуг) | 90-2 | 43, 40 |
| Списаны управленческие расходы | 90-2 | |
| Списаны расходы на продажу | 90-2 | |
| Отражен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) | 90-9 (99) | 99 (90-9) |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 90
"Продажи" по журнально-ордерной и автоматизированной
формам бухгалтерского учета
I
┌─────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────┬────────────┘
┌────────┬─────────┬────────┼─────────┬────────┬─────────┐
\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/
┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐│┌────────┴───────┐
│ Накладная │││ Товарно- │││ │││ Акт приемки- │
│ на отпуск │││ транспортная │││ Товарная │││ сдачи │
│ материалов │││ накладная │││ накладная │││ выполненных │
│ на сторону │││ (ф. N 1-Т) │││ (ф. N ТОРГ-12) │││ работ │
│ (ф. N М-15) │││ │││ │││ │
└──────┬─────────┘│└────────┬───────┘│└────────┬───────┘│└─────────┬──────┘
│ \│/ │ \│/ │ \│/ │
│ ┌────────┴────────┐│┌───────┴────────┐│┌───────┴────────┐ │
│ │ │││ Приходный │││ Бухгалтерская │ │
│ │ Счет-фактура │││ кассовый ордер │││ справка-расчет │ │
│ │ │││ (ф. N КО-1) │││ │ │
│ └────────┬────────┘│└───────┬────────┘│└───────┬────────┘ │
└─────────┬┴─────────┴────────┴─────────┴────────┴┬─────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴────────────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐
│Регистры аналитического учета: │ │ Регистр синтетического учета: │
│- ведомость N 16 "Движение ├ ─ ─ ┤ журнал-ордер N 11 "Учет отгрузки│
│готовых изделий, их отгрузка │ │ и реализации" │
│и реализация"; │ └────────────────┬────────────────┘
│- товарный отчет (ф. N ТОРГ-29) │ \│/
└─────────────────────────────────┘ ┌────────────────┴────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────┬────────────────┘
\│/
┌────────────────┴────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ отчет о прибылях и убытках │
└─────────────────────────────────┘
II
| Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др. | Справочники | ||||||||
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 90), константы, подразделения и др. | Субконто: номенклатура (товары, продукция), склады (места хранения), счета учета номенклатуры, типы цен, цены номенклатуры, классификатор единицы измерения, установки цен номенклатуры | ||||||||
| Регистрация хозяйственных операций | |||||||||
| Услуги сторонних организаций | Отгрузка товаров, продукции | Отчет о розничных продажах | Переоценка товара в рознице | Возврат товара от покупателя | Закрытие месяца | ||||
| Журналы | |||||||||
| Документов: - общий; - товары; - реализация; - регламентные документы | Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) | |||||||
| Отчеты (формирование результативной информации) | |||||||||
| Стандартные | Регламентированные | ||||||||
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 90 (главная книга); - анализ счета 90 | Бухгалтерская отчетность | ||||||||
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 90; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 90 и др. | |||||||||
Характеристика счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Д Счет 91 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
Расходы от выбытия основных средств │Доходы от выбытия основных средств
и прочих активов │и прочих активов
Прибыль по прочим операциям │Убыток по прочим операциям
Субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка от продажи прочих активов | 91-1 | |
| Начислен НДС | 91-2 | |
| Списана себестоимость прочих активов | 91-2 | 01, 04, 10, 58 |
| Отражены доходы от прочих видов деятельности (поступление арендной платы, проценты по ценным бумагам и заемным средствам, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров, курсовые разницы и др.) | 51, 52, 60, 62, 76, 98 и др. | 91-1 |
| Отражены расходы от прочих видов деятельности (арендные платежи, проценты по ценным бумагам и заемным средствам, штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров, оценочные резервы, курсовые разницы и др.) | 91-2 | 51, 52, 60, 66, 67, 76, 14, 59, 63, 70, 69 и др. |
| Отражен финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) и прочих операций | 91-9 (99) | 99 (91-9) |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 91
"Прочие доходы и расходы" по журнально-ордерной
и автоматизированной формам бухгалтерского учета
I
┌─────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────┬────────────┘
┌──────┬──────┬─────┬──────┼────────┬───────┬───────┬──────┬──────┐
\│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │ \│/ │
┌───────┴─────┐│┌─────┴────┐│┌─────┴───────┐│┌──────┴──────┐│┌─────┴─────┐│
│ Акт │││ │││ │││ │││ ││
│ о приеме- │││ │││ │││ │││ ││
│ передаче │││ Приходный│││ Товарно- │││Акт о приемке│││ Приходный ││
│ объектов │││ ордер │││ транспортная│││ товаров │││ кассовый ││
│ основных │││(ф. N М-4)│││ накладная │││(ф. N ТОРГ-1)│││ ордер ││
│ средств │││ │││ (ф. N 1-Т) │││ │││(ф. N КО-1)││
│(ф. N N ОС-1,│││ │││ │││ │││ ││
│ОС-1а, ОС-1б)│││ │││ │││ │││ ││
└┬────────────┘│└┬─────────┘│└┬────────────┘│└┬────────────┘│└┬──────────┘│
│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/│ \│/
│┌────────────┴┐│┌─────────┴┐│┌────────────┴┐│┌────────────┴┐│┌──────────┴──┐
││ Акт об │││ │││ │││ │││ │
││оприходовании│││ │││ Акт │││ │││ │
││ материальных│││ │││ о списании │││ │││ │
││ ценностей, │││ │││ объектов │││ Акт приемки-│││Бухгалтерская│
││ полученных │││ Счет- │││ основных │││ сдачи │││ справка- │
││ при разборке│││ фактура │││ средств │││ выполненных │││ расчет │
││ и демонтаже │││ │││(ф. N N ОС-4,│││ работ │││ │
││ зданий │││ │││ОС-4а, ОС-4б)│││ │││ │
││ и сооружений│││ │││ │││ │││ │
││ (ф. N М-35) │││ │││ │││ │││ │
│└──────┬──────┘│└─────┬────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘│└──────┬──────┘
└───────┴───────┴──────┴─────┴─────┬─┴───────┴───────┴───────┴───────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Регистры аналитического │
│ и синтетического учета: │
│- журнал-ордер N 13 "Учет собственных │
│основных средств, долгосрочно │
│арендованных основных средств │
│и нематериальных активов"; │
│- журнал-ордер N 15 "Учет прибыли, ее │
│использования и доходов будущих │
│периодов" │
└───────────────────┬───────────────────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└───────────────────┬───────────────────┘
\│/
┌───────────────────┴───────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ отчет о прибылях и убытках │
└───────────────────────────────────────┘
II
| Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне: товарно-транспортная накладная, счет-фактура и др. | Справочники | |||||||
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 91), константы, подразделения и др. | Субконто: номенклатура (услуги, материалы), склады (места хранения), типы цен, цены номенклатуры, классификатор единицы измерения, прочие доходы и расходы, контрагенты, договоры | |||||||
| Регистрация хозяйственных операций | ||||||||
| Счет на оплату покупателю | Реализация товаров и услуг (материалы) | Передача ОС | Передача НМА | Счет- фактура выданный | Выписка банка | Закрытие месяца | ||
| Журналы | ||||||||
| Документов: - общие; - регламентные документы | Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) | ||||||
| Отчеты (формирование результативной информации) | ||||||||
| Стандартные | Регламентированные | |||||||
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 91 (главная книга); - анализ счета 91 | Бухгалтерская отчетность | |||||||
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 91; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 91 и др. | ||||||||
Характеристика счета 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Д Счет 94 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
St - стоимость недостающих │
0 │
материальных ценностей, по которым │
не принято решение о списании, │
на начало отчетного периода │
─────────────────────────────────────┤
Фактическая себестоимость │
недостающих или испорченных │Списание недостач и потерь
материальных ценностей │
─────────────────────────────────────┤
St - стоимость недостающих │
2 │
материальных ценностей, по которым │
не принято решение о списании, │
на конец отчетного периода │
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Выявлена недостача | 10, 41, 43 | |
| Списана недостача в пределах норм естественной убыли | 20, 23, 25, 26, 44 | |
| Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц | ||
| Списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом) | 91-2 |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей"
по журнально-ордерной и автоматизированной формам
бухгалтерского учета
I
┌────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└──────────────┬─────────────┘
┌─────────────────┬─────────┴────────┬─────────────────┐
\│/ \│/ \│/ \│/
┌─────────┴────────┐┌───────┴────────┐┌────────┴───────┐┌────────┴────────┐
│ ││ Сличительная ││ Акты ││ Ведомость учета │
│Инвентаризационная││ ведомость ││ инвентаризации ││ результатов, │
│ опись ││ результатов ││ (ф. N N ИНВ-4, ││ выявленных │
│ (ф. N N ИНВ-1, ││ инвентаризации ││ ИНВ-6, ИНВ-10, ││ инвентаризацией │
│ ИНВ-1а, ИНВ-3) ││ (ф. N N ИНВ-18,││ ИНВ-11, ИНВ-15)││ (ф. N ИНВ-26) │
│ ││ ИНВ-19) ││ ││ │
└─────────┬────────┘└───────┬────────┘└────────┬───────┘└────────┬────────┘
└──────┬──────────┴──────────────────┴──────────┬──────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴────────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐
│ Регистр аналитического учета: │ │ Регистры синтетического учета: │
│ведомость учета недостач и потерь├ ─ ─ ─┤ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │
│ │ │ "Учет затрат на производство" │
└─────────────────────────────────┘ └────────────────┬───────────────┘
\│/
┌────────────────┴───────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────┬───────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ \│/
│ Документ-основание: │ ┌────────────────┴───────────────┐
│ приказ о проведении │ │ Бухгалтерская отчетность: │
│ инвентаризации (ф. N ИНВ-22) │ │ бухгалтерский баланс │
└─────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
II
| Документы: инвентаризационные описи, документы-основания по расчетам за причиненный ущерб | Справочники | |
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 94), константы, подразделения и др. | Субконто: места хранения, физические лица | |
| Регистрация хозяйственных операций | ||
| Инвентаризация ОС | Приходный кассовый ордер | |
| Журналы | ||
| Документов | Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) |
| Отчеты (формирование результативной информации) | ||
| Стандартные | Регламентированные | |
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 94 (главная книга); - анализ счета 94 | Бухгалтерская отчетность | |
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 94; - карточка счета 94 и др. |
Характеристика счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
Д Счет 96 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
│St - величина созданного резерва
│ 0
│на начало отчетного периода
├─────────────────────────────────────
Использование сумм резервов │Создание резервов
├─────────────────────────────────────
│St - величина созданного резерва
│ 2
│на конец отчетного периода
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Сформирован резерв предстоящих расходов | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | |
| Начислены отпускные, ежегодные вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год и страховые взносы | 70, 69 | |
| Расходы на ремонт основных средств списаны за счет ранее созданного резерва | 23, 29 | |
| Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных средств, резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.п.) | ||
| В конце года доначислены суммы резервов предстоящих расходов при превышении фактических затрат над величиной созданного резерва | 20, 23, 25, 26 | |
| В конце года неиспользованная сумма резерва отнесена в прочие доходы | 91-1 |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 96
"Резервы предстоящих расходов" по журнально-ордерной
и автоматизированной формам бухгалтерского учета
I
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская справка-расчет │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Регистр синтетического учета: │
│ журнал-ордер N 12 "Учет источников собственных средств и целевых │
│ поступлений" │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ бухгалтерский баланс │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
II
| Первичные документы и бухгалтерские справки, создаваемые вручную | Справочники |
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 96), константы, подразделения и др. | Субконто: контрагенты, договоры, резервы |
| Регистрация хозяйственных операций | |
| Журналы | |
| Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) |
| Отчеты (формирование результативной информации) | |
| Стандартные | Регламентированные |
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 96 (главная книга); - анализ счета 96 | Бухгалтерская отчетность |
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 96; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 96 и др. |
Характеристика счета 97 "Расходы будущих периодов"
Д Счет 97 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
St - затраты, подлежащие │
0 │
распределению в последующие периоды,│
на начало отчетного периода │
─────────────────────────────────────┤
Сумма затрат, относящихся к расходам│Списание расходов будущих периодов
будущих периодов │
─────────────────────────────────────┤
St - затраты, подлежащие │
2 │
распределению в последующие периоды,│
на конец отчетного периода │
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, участвующих в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов | 02, 05 | |
| Отражена сумма расходов, связанных с работами, которые относятся на расходы будущих периодов | 10, 41, 43, 70, 69, 71 | |
| Отражены суммы начисленных услуг вспомогательных производств и хозяйств, оказанных при проведении работ, относимых на расходы будущих периодов | 23, 29 | |
| Учтена сумма задолженности поставщикам и прочим кредиторам при проведении работ, относящихся к расходам будущих периодов | 60, 76 | |
| Списаны расходы наступившего очередного отчетного периода, отнесенные на соответствующие счета затрат и расходов | 20, 23, 25, 26, 29, 44 |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 97
"Расходы будущих периодов" по журнально-ордерной
и автоматизированной формам бухгалтерского учета
I
┌───────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└───────────────┬───────────────┘
┌───────────────┴───────────────────────┐
\│/ \│/
┌────────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴────────────────┐
│ Бухгалтерская справка-расчет │ │ Акт инвентаризации расходов │
│ │ │ будущих периодов (ф. N ИНВ-11) │
└────────────────┬───────────────┘ └────────────────┬────────────────┘
└──────────────────┬────────────────────┘
\│/
┌───────────────┴───────────────┐
│ Регистры синтетического учета:│
│ журналы-ордера N N 10 и 10/1 │
│ "Учет затрат на производство" │
└───────────────┬───────────────┘
\│/
┌───────────────┴───────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└───────────────┬───────────────┘
\│/
┌───────────────┴───────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ бухгалтерский баланс │
└───────────────────────────────┘
II
| Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне | Справочники | |||||
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 97), константы, подразделения и др. | Субконто: номенклатура (услуги, материалы), расходы будущих периодов, контрагенты, договоры | |||||
| Регистрация хозяйственных операций | ||||||
| Поступление товаров и услуг | Услуги сторонних организаций | Начисление заработной платы | Закрытие месяца | |||
| Журналы | ||||||
| Документов: - общий; - регламентные документы | Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) | ||||
| Отчеты (формирование результативной информации) | ||||||
| Стандартные | Регламентированные | |||||
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 97 (главная книга); - анализ счета 97 | Бухгалтерская отчетность | |||||
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 97; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 97 и др. | ||||||
Характеристика счета 98 "Доходы будущих периодов"
Д Счет 98 К
─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
│St - суммы доходов на начало
│ 0
│отчетного периода
├─────────────────────────────────────
Списание доходов будущих периодов │Доходы, относящиеся к будущим
│периодам
├─────────────────────────────────────
│St - суммы доходов на конец
│ 2
│отчетного периода
Субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".
Основные корреспонденции
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена сумма арендной платы, полученная авансом | 98-1 | |
| Сумма арендной платы ежемесячно списывается в доходы | 98-1 | 91-1 (90-1) |
| Отражена рыночная стоимость активов, полученная безвозмездно | 08, 10, 41, 58 | 98-2 |
| Доходы будущих периодов списываются в прочие доходы (по основным средствам - по мере начисления амортизации, по другим активам - по мере их списания) | 98-2 | 91-1 |
| Отражены суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию по суду | 98-3 | |
| По мере погашения задолженности поступившие суммы по недостачам относятся в состав прочих доходов | 98-3 | 91-1 |
| Отражена разница между рыночной и учетной стоимостью недостающих (испорченных) ценностей | 73-2 | 98-4 |
| При возмещении виновным лицом недостачи одновременно разницу относят в прочие доходы | 98-4 | 91-1 |
Схемы движения бухгалтерской информации по счету 98
"Доходы будущих периодов" по журнально-ордерной
и автоматизированной формам бухгалтерского учета
I
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Первичные документы │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская справка-расчет │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Регистр синтетического учета: │
│ журнал-ордер N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих │
│ периодов" │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Главная книга (ф. N Ж-18) │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Бухгалтерская отчетность: │
│ бухгалтерский баланс │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
II
| Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне | Справочники | |||||||
| Общего назначения: учетная политика, План счетов (сч. 98), константы, подразделения и др. | Субконто: номенклатура (услуги, материалы), физические лица, доходы будущих периодов, контрагенты, договоры | |||||||
| Регистрация хозяйственных операций | ||||||||
| Поступление товаров и услуг | Принятие к учету ОС | Начисление заработной платы | Принятие к учету НМА | Закрытие месяца | ||||
| Журналы | ||||||||
| Документов: - общие; - регламентные документы | Операций | Проводок (регистр бухгалтерии) | ||||||
| Отчеты (формирование результативной информации) | ||||||||
| Стандартные | Регламентированные | |||||||
| Регистры синтетического учета: - обороты счета 98 (главная книга); - анализ счета 98 | Бухгалтерская отчетность | |||||||
| Регистры аналитического учета: - оборотно-сальдовая ведомость по счету 98; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета 98 и др. | ||||||||
Характеристика счета 99 "Прибыли и убытки"
Д Счет 99 К
──