АУДИТ: ПОНЯТИЕ И МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯСтр 1 из 32Следующая ⇒
АУДИТ
Конспект лекций для студентов специальности 7.050201 „Менеджмент организаций”, 7.050107 „Экономика предприятия”, 7.050104 „Финансы”, 7.050105 „Банковское дело”, 7.050103 „Международная экономика” дневной и заочной формы учебы
Донецк 2011 ТЕМА1 АУДИТ: ПОНЯТИЕ И МЕСТО В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЯ
В теме рассматриваются следующие вопросы: 1.1. Понятие и задание аудиту 1.2. Предмет и объекты аудита 1.3. Метод и методика аудита 1.4. Классификация аудита 1.5. Постулаты и концепции аудита
11.1.Понятие и задачи аудита В нашу жизнь входят и закрепляются такие понятия как "аудит", "аудитор", "аудиторский". Давно известно о таком явлении как аудиторская деятельность, которой занимаются специалисты по аудиту, которых в разных странах называют по-разному: общественными бухгалтерами, комиссарами по счетам, присяжными бухгалтерами, контролерами экономики и т.п.. Это интересно... Во многих странах мира аудиторами называют главных бухгалтеров корпораций, предприятий, государственных финансовых контролеров и т.п.. их функции отличаются от функций общественных аудиторов, которые осуществляют деятельность на коммерческих началах. Несмотря на отличии в названии, все эти лица в большинстве стран мира занимаются одним и тем же делом - проверкой финансовой отчетности акционерных обществ, составлением выводов о ее достоверности, а также текущим консультированием клиентов по учетным, финансовым, правовым и другим вопросам. Профессия аудитора достаточно популярна и престижной, хотя и молодой. Термин"аудит" для нас не новый и уже знакомый. Это слово возникло свыше двух тысяч лет тому и происходит от латинского "аudiо", что означает -"он слышит", "слушатель". Именно так в духовных учебных заведениях называли наилучшего ученика-отличника, которому учитель поручал проверять других учеников. Отсюда и происхождение названия "аудит" (аudiо) - "слушатель". Родственное к нему слово "аудитория" подтверждает и определяет помещение, предназначенное для слушания лекций и бесед. Итак, содержание слова "слушатель" указывает на особое доверие во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, добропорядочность, сочувственность, заинтересованность в делах клиента, который обратился к аудитору. Устная форма отчета обусловлена тем, что в старинном миру было мало грамотных людей. И хотя на современном этапе развития аудиту речь идет о письменном, подтверждение аудитором финансовой отчетности, видим, что первоочередной задачам аудиту было выслушивание свидетельств аудитора относительно правдивости отчетности. Развитие расширенного производства и появление акционерных обществ обусловили возникновение необходимости управления предприятием нанимаемым персоналом. Это привело к тому, что владельцы создавали отдельные организационные структуры и подразделы управления, в том числе нанимали бухгалтеров и внутренних контролеров. Явился вопрос достоверности информации, которая использовалась для целей управления предприятием. Причины, которые обусловили появление аудиту, можно | обобщить следующим чином: а) недостаточность достоверной, объективной информации, которая возникает из факта обособления взаимоотношений владельца предприятия от менеджеров (членов руководства, директоров). Хотя менеджеры несут ответственность за правдивость и реальность финансовой отчетности, но владелец не имеет возможности непосредственно наблюдать за деятельностью предприятия и не всегда уверенный в достоверности показателей предоставленной отчетности. Поэтому владельцы для подтверждения реального состояния деятельности предприятия и его финансовых результатов приглашают посторонних высококвалифицированных специалистов - аудиторов. Т.е., пользователями выводов аудитора были и есть владельцы предприятий. Именно они, а не руководители предприятий, заинтересованные в получении достоверной финансовой отчетности; б) конфликт интересов в обществе. Как правило, ожидание внешних пользователей финансовой отчетности не совпадают с интересами лиц, которые ее составили. В обществе сложилась мысль, которая только подтвержденная аудиторами информация есть достоверной. Обнародованная финансовая отчетность часто есть единому и важному источником информации для третьих лиц - инвесторов, кредиторов и т.п., а итак должны быть достоверной;
В конце XIX столетия создаются первые профессиональные объединения аудиторов. Они проверяли финансовые отчеты и гарантировали достоверность информации, которая содержалась в них. Владельцы предприятий нанимали аудиторов и поручали им проводка проверок финансовой отчетности предприятия. Основным назначением аудиту было представление заказчикам аудиту выводов о правильности данных, которые содержатся в финансовых отчетах компаний. Современная система аудиторской деятельности, особенно на практике, имеет существенные недостатки, связанные в основном с неподготовленностью к восприятию понятия аудиту руководителями и бухгалтерами, обществом в целом. В отличие от бывшего Советского Союза, где владельцем было государство и действовала жесткая система контроля, в Украине за рыночных отношений существуют разные формы хозяйствования и разные собственники, которые заинтересованы в обеспечении сохранения имущества. Последнее является задачам бухгалтерского учета. Владелец нанимает персонал для ведения бухгалтерского учета, однако он не уверен, что подобранные специалисты добросовестно и квалифицированно будут исполнять свои обязанности. Именно это и послужило причиной появления аудиту в Украине. Сегодня информация о финансовом состоянии любого предприятия интересует многих пользователей: акционеров, владельцев, инвесторов, поставщиков, покупателей, государственные контролирующие органы, суды, банки, сотрудников предприятий, администрацию и т.п.. Причем интересы этих пользователей часто не совпадают, поэтому необходимой есть объективная оценка финансовой отчетности фирмы, которую предоставляют аудиторы. В процессе проводки проверки аудитор стремится установить полноту, точность, правильность оценки, временное определение фактов хозяйственной жизни, принадлежность хозяйствующему субъекту активов и пассивов. Сегодня аудит выделен в самостоятельную сферу коммерческой деятельности и является комплексом профессиональных услуг по подготовке и предоставлению рекомендаций в сфере учета и экономики, финансов и права, а также помощи из их практического применения, которое дает возможность клиенту использовать наилучшие способы адаптации управленческой среды в конкретной рыночной ситуации. Проводка аудиту в Украине регламентируется действующим законодательством, в частности Законом Украины "Об аудиторской деятельности". Основной предпосылкой его осуществления есть взаимная заинтересованность владельцев (акционеров), государства в лице ее контролирующих органов и самого аудитора в обеспечении реальности и достоверности финансовой отчетности. Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности", аудит - это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам. В специальной литературе приводятся разные определения аудиту, в них авторы подчеркивают ту или другую его особенность: независимость, платность, конфиденциальность и т.п.. В одних случаях аудит рассматривают как подтверждение отчетности предприятий, в других - слишком широко, отождествляя с экспертизой, ревизией, экономическим анализом и т.п.. Причинами таких расхождений в трактовании понятия "аудит" есть противоречивые и, в определенной мере, нелогичные и непоследовательные толкования сущности аудиту, которые отличаются от международного понимания; неправильные переводы зарубежной литературы из проблем учета и контроля, результатом которых есть очевидные терминологические бессмыслицы. Далеко не все авторы при трактовании сущности понятия "аудит" берут в основу его главное назначение - подтверждение финансовой отчетности с точки зрения ее достоверности. Указанные причины усложняют процесс изучения заграничного опыта технологии и техники проводки аудиту, внедрение его в отечественную практику. К сожалению, украинские ученые и практики бездумно переносят не совсем удачный опыт стран Запада, переписывая учебные учебники и пособия, без понимания того, где речь идет об аудит, который осуществляется на добровольных началах, где он есть обязательным, а также совсем другой аудит, который осуществляется на Западе государственными органами контроля, т.е. то, что в Украине традиционно называется ревизией. Это разные понятия, но у нас они смешаны, не различается их сущность, а отсюда, и путаница. Основное назначение аудиту - предоставление уверенности владельцам предприятия и заинтересованным лицам относительно достоверности финансовой отчетности. Руководитель, осуществляя управление предприятием, создает свою систему внутреннего контроля. Необходимость аудиту возникает в результате отношений между владельцем и руководством предприятия. Первого в данном случае интересует достоверность финансовой отчетности, которую предоставляет ему нанятое им руководство и бухгалтерия. Аудит является предпринимательской деятельностью. Т.е. аудит есть самостоятельной, инициативной и рискованной деятельностью, которая осуществляется на основании договорных отношений между заказчиком и аудитором. Аудит - это предпринимательская деятельность, которая есть одним из важнейших критериев, который отличает его от ревизии и судово-бухгалтерської экспертизы. Выступая методами хозяйственного контроля, аудит и ревизия имеют ряд отличительных особенностей (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Отличие аудиту от ревизии
Аудит нельзя отождествлять с судово-бухгалтерською экспертизой. Под последней понимается применение специальных знаний не в любой форме, а лишь в форме исследования. Цель специального исследования заключается не в простой констатации установленных экспертом новых фактов объективной реальности, а в их профессиональной оценке. Без оценки результаты экспертного исследования не входят в общую цепь доказательств и бескорыстные для дела. Судово-бухгалтерська экспертиза проводится не на основании документов субъекта хозяйствования, а по материалам дела, предоставленного специалисту судорог или следственными органами, поэтому ее на предприятии не проводят. Эксперта назначают суд, прокурор, следователь и предоставляют ему материалы дела для решения конкретного вопроса. Во время рассмотрения судебных дел обращается внимание на то, или проводила экспертизу компетентное лицо, или не вышел эксперт за границы своей компетенции. Экспертиза проводится по конкретному вопросу, который вызывает сомнение в судді или следователя. Подытоживая выше изложенное, можно выделить следующие признаки судебной экспертизы: - осуществление специальными учреждениями, ведомственными службами, отдельными специалистами по доверенности правоохранительных органов; - применение специальных знаний в форме исследования к четко установленному объекту и предмету; - соблюдение процессуальной формы; - получение новой информации и оформление результатов в форме вывода эксперта, что является самостоятельным видом судебного доказательства. Таким образом, аудит не отвечает ни одной из приведенных выше признаков, а потому не может отождествляться с экспертизой, а сертификат на право заниматься аудиторской деятельностью не дает право заниматься судово-експертною деятельностью. Аудиторская фирма, как коммерческое предприятие, призвана предоставлять услуги в виде аудиту или других услуг. Для проводки аудиту нужно иметь сертификат аудитора и быть занесенным в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, которые единолично предоставляют аудиторские услуги. Что же касается других услуг аудиторских фирм, то иметь сертификат аудитора и быть занесенным в указанный Реестр не является обязательным (табл. 1.2).
Таблица 1.2. Характеристики составных деятельности аудиторской фирмы
Таким образом, необходимо различать три взаимосвязанных понятия; "деятельность аудиторской фирмы", "аудит", "другие услуги аудиторской фирмы". Деятельность аудиторской фирмы - это предпринимательская деятельность по изучению достоверности финансовой отчетности субъектов хозяйствования и предоставление других услуг, не запрещенных законодательством.
Аудит - это предпринимательская деятельность, которая состоит в выполнении комплекса мероприятий, необходимых для формирования и высказывание мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Другие услуги аудиторской фирмы - это любые услуги, не запрещенные законодательством, которые предоставляются работниками аудиторской фирмы.
Все участники аудиту преследуют разные цели (табл. 1.3); задачи же задаются определенному институту аудиторства при его создании. Исходя из этого, относительно к аудитору (и других участников аудиту) нужно употреблять понятие "цель", "целые", а к аудиторской деятельности целесообразно будет пользоваться понятием "задача". Таблица 1.3. Целые участников (пользователей) аудиту .
Нужно четко различать цель аудитора, задача аудиту и аудиторской фирмы. Цель аудитора обусловливается назначением его при проводке аудиту. Аудитор должен оценить достоверность финансовой отчетности экономического субъекта и высказать мысль о степени ее достоверности. Для этого аудитор применяет специальные способы исследования. Задача аудиту определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности. В связи с тем, что основной целью аудитора являются формулирования и высказывание мысли о достоверности финансовой отчетности, он должен решать следующие задачи: - подтвердить (не подтвердить) статьи финансовой отчетности; - исследовать достоверность и соответствие показателей отчетности данным Главной книги, регистрам аналитического учета, первичным документам; - выучить взаємо согласованность показателей отчетности предприятия; - сравнить данные годовой финансовой отчетности с данными квартальной и промежуточной бухгалтерской отчетности; - оценить возможность дальнейшего функционирования предприятия; - оценить влияние событий после даты баланса на финансовую отчетность; - проследить за своевременностью представления бухгалтерской отчетности к соответствующим государственным органам.
В рыночных условиях значительно расширяется круг пользователей учетной информации: менеджеров предприятий более всего интересует оценка эффективности хозяйственных операций; владельцев и акционеров - прибыльность вложенных ими капиталов и уровень риска их возможной потери; кредиторов - возможность своевременного погашения дебиторской задолженности; инвесторов - насколько эффективно работают вложенные ими хозяйственные средства; государственные органы - как субъекты предпринимательской деятельности выполняют свои обязательства перед государством. Итак, у каждого пользователя разные экономические интересы, а потому все они заинтересованы располагать наиболее достоверной информацией о реальном состоянии хозяйствования. Характер предоставленной аудиторами информации, которая интересует пользователей, приведено в табл. 1.4.
Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" пользователи информации имеют право выступать заказчиками на проводку аудиту и выполнение других аудиторских услуг, устанавливать объемы и направления аудиту в пределах полномочий, определенных законодательством, учредительными документами или соответствующими договорами. Заказчики услуг аудиторских фирм определяют объемы и направления проверок в пределах своих полномочий. Максимальные полномочия при определении объема аудиту имеет владелец, а представители государственных контролирующих органов и контрагенты - лишь в пределах, предоставленных им законодательством или определенных соглашениями. Итак, аудиторская деятельность удовлетворяет нужды многих субъектов экономических отношений, которые имеют единый общий интерес - желание получить не просто информацию, которая содержится в финансовой отчетности, а достоверную информацию. Поэтому задача аудиту состоит в высказанные мысли специалиста по приводу информации, которая содержится в финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности используют финансовую отчетность для удовлетворения собственных нужд в финансовой информации. 11.2. Предмет и объекты аудиту__
Раскрывая общий характер любой конкретной науки, прежде всего определяется ее объект и предмет. Но нужно заметить, что аудит не является наукой, І он имеет свой предмет лишь как учебная дисциплина и практическая деятельность. Предмет исследования формируется в процессе познавательной деятельности, отображая отдельные стороны объекта исследования. Характер предмету определяется не только спецификой объекта исследования, но и зависит от направленості и задач процесса исследования. Поскольку аудит является методом хозяйственного контроля, то данная проблема есть довольно актуальной. Выявление той или другой наукой любой специфической и существенной стороны в объектах и процессах исследования дает возможность выделить ее как самостоятельную область знаний и установить ее предмет. Определение предмету науки - одна из сложных методологических проблем. Далеко не сразу удается так сформулировать предмет, чтобы его определение не вызвало возражений и было бы одинаково приемлемым для всех исследователей. Это нужно учитывать при определении предмету аудиту. Предмет аудиту не является неизменным, вместе с развитием науки о хозяйственном контроле он изменяется и совершенствуется. Чем выше уровень развития определенной науки, тем более глибшими и повнішими становятся знания о предмете ее исследования. Понимание предмету аудиту прошло продолжительную эволюцию, его содержание изменялось в зависимости от уровня развития теоретической мысли, способов производства и усовершенствование методологического обеспечения аудиту как раздела науки о хозяйственном контроле. Деятельность предприятия является объектом изучения многих наук, в том числе бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, макро- и микроэкономики и т.п.. Но каждая из них исследует хозяйственные процессы предприятия с определенной, лишь ей присущей, точки зрения и лишь ей специальными методами и приемами. Большинство научное работников и аудиторов-практиков признают, что именно финансовая отчетность является предметом аудиту, но предлагают разные формулирования этого определения, чтобы уточнить его содержание и границы. В каждом из определений авторы акцентируют внимание на тех сторонах, аспектах и целях изучения предмету, которые ими считаются наиболее существенными. Данные бухгалтерского учета есть основным документальным источником для составления любой отчетности. Последняя отображает не факты, а совокупность информации о фактах хозяйственной жизни. Достоверность финансовой отчетности определяется по данным бухгалтерского учета. В тот же время, обобщенные данные, т.е. именно информация, предоставленная бухгалтерским учетом, является объектом аудиту. В процессе аудиту проверяется правильность, достоверность и точность как финансовой отчетности, так и самого бухгалтерского учета. Этот процесс взаимосвязанный. Последний является основанием для оценки достоверности финансовой отчетности предприятия. Или другими словами, если данные систематизировать в определенном порядке и обработать соответствующим образом получим определенную информацию. В отчетности не фиксируются факты, а отображаются сведенные данные о фактах хозяйственной жизни, которые состоялись. Итак, аудитор исследует данные в системе бухгалтерского учета предприятия и изучает их обобщение в отчетности на предмет достоверности финансовой отчетности. Другими словами, информация есть уявно-знакова модель объективного мира. Отсюда предметом аудиторского исследования есть показатели финансовой отчетности предприятия с точки зрения ее соответствия данным учета.
Поскольку аудит призван изучать достоверность финансовой отчетности предприятия, то, на первый взгляд, кажется, что его объектом являются предприятия, где он находит необходимый для познания материал. Но изучением деятельности предприятия занимаются и другие экономические науки, такие как политэкономия, статистика, экономический анализ и т.п.. В аудите контролируется не предприятие, а его финансовая отчетность относительно достоверности показателей. Поскольку возможное неправильное отображение всех показателей отчетности, то в каждом звене экономической деятельности они могут отрицательно влиять на эффективность принятия решений. Через это объектами аудиту в экономике есть не хозяйствующие субъекты, а показатели финансовой отчетности.
· В общем виде метод – это способ исследования явлений, процессов, созданных человеком систем. ©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.
|