 |
|
Формирование финансового результата
Свод и обобщение информации о финансовых результатах осуществляется на счете 79. По кредите собираются доходы (со счетов класса 7), по дебету – расходы (со счетов классов 8, 9). Путем составления оборотов определяется финансовый результат: прибыль (сальдо кредитовое) или убыток (сальдо дебетовое).
Существует прибыль:
А) до налогообложения, т.н. учетная, полученная в системе счетов на счете 79;
Б) после налогообложения, т.н. нераспределенная прибыль.
Налог на прибыль исчисляется по установленному проценту от:
- учетной прибыли;
- налогооблогаемой прибыли.
По ст. 134 НКУ
Налогооблогаемая Доходы Себестоимость Прочие
прибыль = отчетного - реализованных - расходы
периода товаров, выполненных отчетного
работ, предоставленных периода
услуг
Ставка налога на прибыль в 2011 году 23%, 2012 году 21%.
Однако не всегда учетная прибыль совпадает с налогооблогаемой прибылью, в результате чего возникают разницы в сумме налога на прибыль, которые отражаются на счетах 17 или 54.
Согласно определению, приведенному в разделе І Налогового кодекса Украины, налоговая разница - это разница, которая возникает между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств по национальным Положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и доходами и расходами, определенными согласно разд. III Налогового кодекса Украины. Определены два вида налоговых разниц:
- временная - это разница, которая возникает в отчетном периоде и аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах;
- постоянная - это разница, которая возникает в отчетном периоде и не аннулируется в следующих отчетных налоговых периодах.
Согласно разд. II Налогового кодекса Украины плательщик налога на прибыль в составе финансовой отчетности отмечает временные и постоянные налоговые разницы по форме, установленной Минфином, а также подает налоговому органу вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации . Малые предприятия, отнесенные к таким соответствии с Хозяйственным кодексом, подают вместе с годовой налоговой декларации годовую финансовую отчетность.
Отдельную норму о налоговых разниц содержит также разд. XX «Переходные положения», в котором в подразделе. 4 предусмотрено, что методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, определенном Законом от 16.07.99 г. N 996-ХИУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», публикуется в 01.04.11 г. и вступает в силу с 01.01.12 г. Субъекты хозяйствования - плательщики налога на прибыль представляют финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2012 года.
| Хозяйственная операция | дебет | кредит |
| начислен налог на прибыль в пределах учетной прибыли | 85 (981) налог на прибыль от обычной деятельности | |
| списан налог на прибыль на финансовый результат | 791 Результат операционной деятельности | 85 (981) |
| если налогооблогаемая прибыль больше учетной, а следовательно и сумма налога на прибыль больше | 17 отсроченные налоговые активы | |
| если налогооблогаемая прибыль меньше учетной, а следовательно и сумма налога на прибыль меньше | 791 Результат операционной деятельности | 54 Отсроченные налоговые обязательства |
По счету 79 прибыль (убыток) определяется по видом деятельности. Счет закрывается в конце отчетного периода:
На сумму нераспределенной прибыли Дт 79 Кт 441;
На сумму непокрытого убытка Дт 442 Кт 79;
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается по одной строке 350 первого раздела пассива баланса, но сумма убытка показывается в скобках, что означает «минус».
На основании счетов классов 7,8,9 формируется форма №2 «Отчет о финансовых результатах».