 |
|
Объем аудита и стадии аудиторской проверки
Термин «объем аудита» отн-ся к ауд. процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при конкретных обстоятельствах проверки. Эти процедуры определяются с учетом требований федеральных стандартов, стандартов СРО аудиторов и внутрифирменных ауд. стандартов. Помимо этого аудитор должен учитывать требования законодательства, условия ауд. задания и конкретные особ-ти проверки с учетом полученных знаний о деятельности аудируемого лица. Определение объема аудита является предметом проф. суждения конкретного аудитора и диктуется обстоятельствами проверки.
Аудиторская организация должна а вправе самостоятельно принимать решения о видах, кол-ве и глубине проведения ауд. процедур, затратах времени, кол-ве и составе спец-в, необходимых для кач-ой проверки и подготовки обоснованного ауд. заключения.
Специалисты в области аудита выделяют различные этапы ауд. проверки. Однако основные мероприятия могут быть сгруппированы след. образом:
1.Предварительный
1.1 предварительное знакомство, аналитический обзор и сбор инф-ии о потенциальном клиенте для решения вопроса о возможности заключения договора.
1.2 составляется письмо аудитора о согласовании усл-ий предстоящей проверки.
1.3 заключение договора оказания ауд. услуг.
1.4 приказом по ауд. фирме назначается рук-ль проверки и опр-ся состав ауд. группы.
2. Планирование проверки
2.1 изучается система бух-го учета и внутреннего контроля клиента
2.2 оценивается риск существенных искажений в отчетности, ауд. риск в целом и рассчитывается показатель существенности применительно к отчетности данного клиента
2.3 составляется рук-лем проверки общий план аудита, а затем разраб-ся программы аудита по выделенным сегментам
3. Сбор ауд. доказательств и документирование аудита
3.1 проводится тестирование хозяйственных операций, оборотов по счетам на предмет их соответствия суммам, отраженным в бух. отчетности
3.2 определяется размер выборки по каждому сегменту и проводятся аудиторские процедуры по существу
3.3 рассматривается работа внутренних аудиторов, экспертов идругих аудиторов
3.4 формируется файл рабочих документов, подтверждающих получение ауд. доказательств
4. Заключительный этап проверки
4.1 рук-ль проверки систематизирует и обобщает рез-ты проверки на основе информации, представленной всеми членами органами аудиторской группы
4.2 осуществляется оценка непрерывности деятельности клиента и событий после отчетной даты
4.3 готовится письменный отчет аудитора, в котором отражается рез-ты проверки и данный отчет передается руководству аудируемого лица и представителям собственников
4.4 формируется аудиторское мнение, которое отражается в заключении и вместе с актом выполненных работ передается клиенту.
Планирование аудита
Фед. Стандарт № 3 «Планирование аудита» устанавливает обязанность планировать каждую ауд. проверку.
Планирование аудита – это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому объему аудиторских процедур и срокам их проведения.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита с работниками, членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для координации работы аудиторов и персонала клиента.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита и программы аудита по сегментам.
В общем плане указывается предполагаемый объем проверки в разрезе сегментов финансовой отчетности, исполнитель по каждому разделу плана и сроки проведения проверки.
Программа аудита является детализацией общего плана по каждому сегменту и включает в себя перечень ауд. процедур (действия аудитора), перечень рабочих документов, которые должны подтверждать проведение ауд. процедуры, исполнители и сроки проведения процедур.
Программы аудита являются с одной стороны подробной инструкцией членам аудиторской группы, а с другой стороны – средством контроля за качеством их работы.
Общие планы программы аудита утверждаются рук-ем ауд. фирмы. Они могут уточняться и пересматриваться в ходе выполнения аудиторского задания.
Причины внесения изменений в общий план аудита должны быть документально зафиксированы.
При осуществлении процесса планирования аудитор должен рассмотреть след. аспекты:
1. деятельность аудируемого лица: виды деятельности, формирующие выручку; положение клиента в отрасли; особ-ти структуры предприятия, в т. ч. наличие обособленных подразделений и филиалов, общий уровень компетентности рук-ва и фин. состояние.
2. систему бух-го учета и внутреннего контроля, в т. ч. особ-ти учетной политики, применяемой клиентом и ее изменения, а также влияние новых нормативных актов в области бух-го учета на показатели фин. отчетности.
3. риск и существенность, в т. ч. выявляет наиболее сложные области бух-го учета, в которых риск существенного искажения может быть высоким; оценивает возможность недобросовестных действий персонала и рук-ва клиента; уст-т уровни существенности и оценивает ауд. риск.
4. характер, временные рамки и объем ауд. процедур. Устанавливается важность различных разделов учетадля проведения аудита; изучаются специфические особ-ти ведения учета и их влияние на методику проверки.; опр-ся наличие службы внутреннего аудита и ее возможное влияние на процедуры внешнего аудита.
5. координация работы и текущий контроль выполнения задания в т. ч. необходимость привлечения экспертов и других аудиторов для проверки обособленных подразделений, а также количество и квалификация специалистов, необходимых для выполнения аудиторского задания.
6. прочие аспекты: срок работы сотрудников ауд. фирмы при оказании услуг данному клиенту; сроки подготовки и представления письменных отчетов и ауд. заключения.