 |
|
НДС при ввозе товаров
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения[77]. НДС является косвенным налогом, т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая уплачивается конечным потребителем, влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
НДС может взиматься согласно принципам «страны происхождения» товара либо «страны назначения» товара. Различие двух принципов заключается в порядке обложения экспортных и импортных товаров: при использовании принципа «страны происхождения» НДС облагаются экспортируемые потоки, а при использовании принципа «страны назначения» налогообложению подлежат импортируемые товары и услуги. Выбор того или иного принципа налогообложения экспортно-импортных товарных потоков оказывает значительное влияние на распределение налоговой базы между странами, состоящими в торговых отношениях, на эффективность производства и потребления. Как и в большинстве стран, применяющих НДС, в государствах-членах Таможенного союза косвенные налоги взимаются по принципу «страны назначения» товаров.
НДС применяется в России с 1992 года вместо налога с оборота. НДС относится к федеральным налогам. В соответствии со статьей 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации является самостоятельным объектом налогообложения. При этом на основании положений ТК ТС НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза относится и к таможенным платежам.
Взимание НДС при ввозе товаров регулируется Таможенным законодательством Таможенного союза, законодательством Российской Федерации о таможенном деле (в частности, Федеральным Законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации»), налоговым законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не установлено Таможенным законодательством Таможенного союза, к отношениям по взиманию и уплате НДС при ввозе товаров (как и акцизов при ввозе товаров), законодательство Российской Федерации о таможенном деле применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах[78].
Применение НДС при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза зависит от избранной плательщиком таможенной процедуры. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации взимается в следующем порядке[79]:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов НДС не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории НДС не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается. Данный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при вывозе с территории Российской Федерации припасов, а также товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры НДС не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, в соответствии с иными по сравнению с указанными выше таможенными процедурами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Случаи освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров определены статьей 150 НК РФ, а также международными соглашениями Российской Федерации. Сборник нормативно-справочной информации о применении в Российской Федерации льгот по уплате таможенных платежей, в том числе и НДС при ввозе товаров, утвержден приказом ФТС России от 26.05.2010 № 1022 (с учетом изменений). Он используется при заявлении сведений в таможенной декларации, составлении других таможенных документов, для целей электронной обработки сведений в таможенных органах. Также сборник применяется при таможенном декларировании товаров и таможенном контроле, составлении документов учета и отчетности.
При ввозе товаров в Российскую Федерацию от уплаты НДС освобождаются:
1) товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 04.12.1999 № 1335[80] (приказ ГТК России от 25.05.2000 № 429), постановление Правительства Российской Федерации от 17.09.1999 № 1046[81] (приказ ГТК России от 08.10.2000 № 911);
2) медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
- важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника (по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2002 №19[82]). В перечень включены различные виды медицинских инструментов, приборы и аппараты для диагностики, а также оборудование для лабораторий и аптек. В перечень не включены шприцы медицинские, а также очки солнцезащитные, оправы очковые и линзы для коррекции зрения;
- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 №998[83].
В перечень входят технические средства (включая) автомототранспорт и материалы, и протезно-ортопедические изделия, сырье для их изготовления и полуфабрикаты к ним, используемые исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС;
- технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2000 №998[84] (распоряжение ГТК России от 06.11.2001 № 1031-р);
- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) приводится в постановлении Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 № 240[85], перечень кодов этих товаров в соответствии с ТН ВЭД – в письме ГТК России от 07.05.2002 № 01-06/18104;
3) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (постановление Правительства Российской Федерации от 29.04.2002 № 283[86]). Обложению НДС не подлежит ввоз на территорию Российской Федерации сывороток иммунных, зеленых мартышек, роллерных бутылей для культивирования клеток и др.Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 283 "Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость"
Текст постановления опубликован в "Российской газете" от 7 мая 2002 г. N 80, в Собрании законодательства Российской Федерации от 6 мая 2002 г. N 18 ст. 1770
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 839
Изменения вступают в силу со 2 января 2007 г.
Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718
Изменения вступают в силу с 1 января 2007 г.
Постановление Правительства РФ от 16 сентября 2006 г. N 566
Изменения вступают в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования указанного постановления
Постановление Правительства РФ от 10 сентября 2004 г. N 475
Изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного постановления
Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 214
;
4) культурные ценности, приобретенные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации (приказ ГТК России от 07.02.2001 № 131[87]);
5) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (приказ ГТК России от 07.02.2001 № 131);
6) товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора (приказ ГТК России от 07.02.2001 № 131);
7) технологическое оборудование (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации от 30.04.2009 № 372[88] (с изменениями и дополнениями). В перечень, в частности, включены котлы паровые для судового оборудования, двигатели внутреннего сгорания судовые, насосы и компрессоры для гражданской авиации, ряд оборудования для медицинской промышленности, комбайны виноградоуборочные, оборудование для сахарной и пивоваренной промышленности, печатные машины, станки ткацкие, трубопрокатные станы, печи с инфракрасным излучением;
8) необработанные природные алмазы;
9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
10) валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенные для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;
11) продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации (приказ ГТК России от 07.02.2001 № 131[89], приказ ФТС России от 04.03.2009 № 378[90]);
12) суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов (необходимо свидетельство о регистрации судна в реестре судов, документ об уплате государственной пошлины за регистрацию судна);
13) товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;
16) незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Для получения освобождения от уплаты НДС необходимо представление в таможенные органы соответствующего разрешения, выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, обращения лекарственных средств для медицинского применения.
Классификатор льгот по уплате НДС, применяемых в государствах-членах Таможенного союза, в том числе в Российской Федерации, утвержден Решением КТС от 20.09.2010 № 378 – табл. 6.1. приложения 6.
В условиях функционирования Таможенного союза взимание НДС при ввозе товаров имеет особенности:
- при перемещении иностранных товаров на территорию одного из государств-членов Таможенного союза с территории государства, не являющегося членом Таможенного союза;
- при перемещении товаров Таможенного союза на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза.
Для целей исчисления НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база и налоговые ставки устанавливаются НК РФ.
Налоговая база для исчисления НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств, не относящихся к государствам-членам Таможенного союза, определяется как сумма таможенной стоимости товара, а также подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам)[91]:
НДС = (Ст + П + A) x %, (3)
где НДС - налог на добавленную стоимость, в руб.;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара, в руб.;
П - ввозная таможенная пошлина, в руб.;
A - акциз, в руб.;
% - ставка НДС в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
НДС = (Ст + П) х % (4)
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
НДС = Ст х % (5)
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
НДС = (Ст + А) х % (11)
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налоговую базу данного налога включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
При ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
При исчислении НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются адвалорные ставки в размере 10% и 18%, не зависящие от страны происхождения товаров.
Налоговая ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации (ввозе):
1) продовольственных товаров (за исключением подакцизных) по перечню, приведенному в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ:
2) товаров для детей по перечню, приведенному в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;
3) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
- в отношении лекарственных средств, в том числе фармацевтических субстанций российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения, а также лекарственных средств внутриаптечного изготовления; лекарственных средств (в том числе плацебо), которые предназначены для проведения клинических исследование и на ввозе конкретной партии которых имеется разрешение уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
- изделий медицинского назначения российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.
4) периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. Периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
Коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором промышленной продукции (далее – ОКП), а также единой ТН ВЭД ТС, облагаемых налоговой ставкой НДС в размере 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации.
Перечни кодов товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на территорию Российской Федерации, утверждены следующими постановлениями Правительства Российской Федерации:
- товаров для детей и продовольственных товаров – постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений)[92] – табл. 6.2. и 6.3. приложения 6;
- периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой – постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 № 41[93].
- медицинских товаров – постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688[94].
Налоговая ставка НДС в размере 18% применяется в остальных случаях (за исключением случаев освобождения от уплаты НДС, установленных НК РФ).
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам[95].
Кроме этого, вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного декларирования, в отношении:
1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ;
2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются декларация на товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС[96].
Сроки и общий порядок уплаты налогов при ввозе товаров на таможенную территорию государств-членов Таможенного союза регламентированы Таможенным законодательством Таможенного союза, а также законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Особенности применения косвенных налогов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны устанавливаются международным договором.
Внутри Таможенного союза применение НДС при ввозе товаров Таможенного союза регулируется теми же международными договорами Таможенного союза, что и при взимании акцизов:
- Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, с учетом изменений от 11.12.2009 (далее – Соглашением о принципах взимания косвенных налогов),
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года (далее – Протокол о порядке взимания налогов);
- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее – Протокол об обмене информацией).
Указанные международные акты направлены на улучшение качества налогового администрирования и предусматривают унификацию перечня документов, порядка и сроков возврата НДС по экспортным операциям, а также организацию информационного обмена между налоговыми органами.
Особенности применения НДС по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза, заключаются в следующем:
1. Взимание НДС осуществляется налоговым органом государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков-собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
2. Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).
3. Ставки НДС на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать таких ставок для аналогичных товаров внутреннего производства[97]. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары[98]. Ставки НДС в Таможенном союзе не унифицированы, в Российской Федерации применяются ставки, установленные пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ.
4. Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга). Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган необходимые документы, предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
5. Суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена Таможенного союза с территории другого государства-члена Таможенного союза, подлежат вычетам (зачетам). При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в книге покупок регистрируются заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС[99].
Объем поступлений НДС, администрируемого ФНС России, в 2010 году составил 1383,9 млрд. руб., в том числе: НДС при реализации товаров на территории Российской Федерации – 1328,7 млрд. руб., при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза – 55,2 млрд. руб. Объем поступлений НДС, администрируемого ФТС России, в 2010 году составил 1114,29 млрд. руб.[100].
Структура НДС, перечисляемого в федеральный бюджет в 2010 году, представлена на рис. 6.1. приложения 6.
Таким образом, применение НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в условиях Таможенного союза характеризуется следующими особенностями:
- правовое регулирование НДС при ввозе товаров осуществляется путем одновременного применения норм таможенного и налогового законодательства;
- различием в государствах-членах Таможенного союза налоговых ставок НДС, что приводит к неравному обложению внутри Таможенного союза;
- независимостью ставок НДС от страны происхождения товаров;
- различием порядка исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств-членов Таможенного союза, и с территории других государств;
- администраторами НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации выступают как таможенные, так и налоговые органы, что связано с отсутствием таможенного декларирования товаров внутри Таможенного союза.