Тема 8. Практика составления ликвидационных и нулевых балансовых отчетов

1. Понятие и функции конкурсного производства (Сущность и задачи конкурсного производства. Назначение конкурсного управляющего, его права и обязанности)

2. Порядок проведения и последствия конкурсного производства (Очередность удовлетворения требований кредиторов, Функции конкурсного управляющего. Отчетность конкурсного управляющего)

3. Отражение в учете операций при конкурсном производстве (Порядок проведения инвентаризации, Учет результатов инвентаризации, Составление ликвидационного и нулевого баланса. Порядок увольнения работников и отражение расчетов с ними в учете)

1. Принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом влечет за собой открытие конкурсного производства. Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях удовлетворения требований кредиторов.

При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего.

Опубликование сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства осуществляется конкурсным управляющим не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения. Опубликованию подлежат следующие сведения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

Ø наименование и иные реквизиты должника, признанного банкротом;

Ø наименование арбитражного суда, в производстве которого находится дело о банкротстве, и номер дела;

Ø дата принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

Ø дата закрытия реестра требований кредиторов. Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

Ø адрес должника для заявления кредиторами своих требований к должнику;

Ø сведения о конкурсном управляющем и соответствующей саморегулируемой организации.

Конкурсный управляющий обязан:

- принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию;

- привлечь независимого оценщика для оценки имущества должника;

- уведомить работников должника о предстоящем увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного производства;

- принимать меры по обеспечению сохранности имущества должника;

- анализировать финансовое состояние должника;

- предъявлять к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании;

- заявлять в установленном порядке возражения относительно требований кредиторов, предъявленных к должнику;

- вести реестр требований кредиторов;

- принимать меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц;

- исполнять иные обязанности.

Конкурсный управляющий вправе:

- распоряжаться имуществом должника в порядке и на условиях, которые установлены Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)»;

- увольнять работников должника;

- передать на хранение документы должника, подлежащие обязательному хранению в соответствии с федеральными законами. Порядок и условия передачи документов должника на хранение определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами;

- исполнять другие действия, связанные с возложенными на него полномочиями.

2. Конкурсное производство вводится сроком на год. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев.

С даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

ü срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим;

ü прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;

ü сведения о финансовом состоянии должника прекращают относиться к сведениям, признанным конфиденциальными или составляющим коммерческую тайну;

ü прекращается исполнение по исполнительным документам, в том числе по исполнительным документам, исполнявшимся в ходе ранее введенных процедур банкротства;

ü все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства;

ü снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.

Принимая во внимание, что требования кредиторов каждой очереди погашаются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди, для обеспечения полного отражения объема требований всех групп рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета к счету 76 с порядковыми номерами, соответствующими номеру очереди. Удовлетворение требований отражается следующими проводками:

Перевод кредиторской задолженности в состав очередей:

1.	Учтена задолженность кредиторов первой очереди		76/1
2.	Учтена задолженность кредиторов второй очереди		76/2
3.	Учтена задолженность кредиторов третьей очереди	60,66,67,76	76/3
4.	Учтена задолженность кредиторов четвертой очереди	60,66,67,76	76/4
5.	Учтена задолженность кредиторов пятой очереди	60,66,67,76	76/5

/. Требования первой очереди - выплаты гражданам, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей.

Выполняются проводки:

Капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования

69, 76/1

//. Требования второй очереди - выплата выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору, контракту, а также выплата вознаграждений по авторским договорам.

Выполняются проводки;

2.	Выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам - физическим лицам	70,76/2
3.	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия
4.	Начислен единый социальный налог на суммы выплачиваемой заработной платы и авторские вознаграждения, выдаваемые увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия

///. Требования третьей очереди - удовлетворение требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.

Выполняются проводки:

Удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия

60,76

50,51

IV. Требования четвертой очереди - погашение задолженности по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Выполняется проводка:

Произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды

68, 76/4

V. Требования пятой очереди - погашение задолженности перед другими кредиторами.

Выполняется проводка:

Произведены расчеты с кредиторами при ликвидации предприятия

60,76/5

50.51

Требования, в признании которых кредитору отказано, считаются погашенными. -Следует помнить о том, что требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди (пункт 2 статьи 64 ГК РФ), а при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению (пункт 3 статьи 64 ГК РФ).

В процессе проведения процедуры конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов (комитету кредиторов) отчет о своей деятельности, информацию о финансовом состоянии должника и его имуществе на момент открытия конкурсного производства и в ходе конкурсного производства, а также иную информацию не реже чем один раз в месяц, если собранием кредиторов не установлены более продолжительный период или сроки представления отчета.

В отчете конкурсного управляющего должны содержаться сведения:

о сформированной конкурсной массе, в том числе о ходе и об итогах инвентаризации имущества должника, о ходе и результатах оценки имущества должника;

о размере денежных средств, поступивших на основной счет должника, об источниках данных поступлений;

о ходе реализации имущества должника с указанием сумм, поступивших от реализации имущества;

о количестве и об общем размере требований о взыскании задолженности, предъявленных конкурсным управляющим к третьим лицам;

о предпринятых мерах по обеспечению сохранности имущества должника, а также по выявлению и истребованию имущества должника, находящегося во владении у третьих лиц;

о предпринятых мерах по признанию недействительными сделок должника, а также по заявлению отказа от исполнения договоров должника;

о ведении реестра требований кредиторов с указанием общего размера требований кредиторов, включенных в реестр, и отдельно - относительно каждой очереди;

о количестве работников должника, продолжающих свою деятельность в ходе конкурсного производства, а также о количестве уволенных (сокращенных) работников должника в ходе конкурсного производства;

о проведенной конкурсным управляющим работе по закрытию счетов должника и ее результатах;

о сумме расходов на проведение конкурсного производства с указанием их назначения;

о привлечении к субсидиарной ответственности третьих лиц, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации несут субсидиарную ответственность по обязательствам должника в связи с доведением его до банкротства;

иные сведения о ходе конкурсного производства, состав которых определяется конкурсным управляющим, а также требованиями собрания кредиторов (комитета кредиторов) или арбитражного суда.

Конкурсный управляющий обязан по требованию арбитражного суда предоставлять арбитражному суду все сведения, касающиеся конкурсного производства, в том числе отчет о своей деятельности.

Кроме того, после завершения расчетов с кредиторами, конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства.

К отчету конкурсного управляющего прилагаются:

документы, подтверждающие продажу имущества должника;

реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов;

документы, подтверждающие погашение требований кредиторов.

1. После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства, а в случае погашения требований кредиторов в соответствии со статьей 125 настоящего Федерального закона - определение о прекращении производства по делу о банкротстве.

Определение о завершении конкурсного производства подлежит немедленному исполнению.

Определение о прекращении производства по делу о банкротстве подлежит немедленному исполнению.

В случае вынесения определения о прекращении производства по делу о банкротстве решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит дальнейшему исполнению.

В соответствии с законом 127-ФЗ конкурсный управляющий в течение пяти дней с даты получения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства должен представить указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника.

Соответствующая запись должна быть внесена в этот реестр не позднее чем через пять дней с даты представления указанного определения арбитражного суда в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.

Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства может быть обжаловано до даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц.

Государственная регистрация юридического лица в связи с ликвидацией осуществляется путем внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) следующих записей:

1) о принятии решения о ликвидации юридического лица учредителями (участниками) юридического лица либо органом, принявшим решение о ликвидации (принятии судом решения о ликвидации юридического лица);

2) о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора;

3) о составлении промежуточного ликвидационного баланса;

4) о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией.

Документы, предусмотренные статьей 21 Федерального закона № 129-ФЗ, представляются в регистрирующий (налоговый) орган после завершения процедуры ликвидации юридического лица.

С момента представления в регистрирующий (налоговый) орган уведомления о принятии решения о ликвидации юридического лица (в трехдневный срок со дня принятия решения о ликвидации – пункт 1 статьи 20 Федерального закона № 129-ФЗ) и до представления документов, предусмотренных статьей 21 названного закона (не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати публикации о ликвидации юридического лица – пункт 2 статьи 22 Федерального закона № 129-ФЗ), налоговый орган обязан заявить свои требования по уплате организацией всех обязательных платежей в бюджет.

В случае ликвидации организации снятие ее с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) (пункт 5 статьи 84 Налогового Кодекса).

Документ, подтверждающий снятие с учета, выдается (направляется) организации вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица в связи с ликвидацией, не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации.

Организациям, государственная регистрация которых осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона № 129-ФЗ, документ, подтверждающий снятие с учета, выдается (направляется) не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (пункт 5 Правил ведения ЕГРН).

При снятии с учета организации присваивается соответствующий код снятия с учета в соответствии со Справочником «Причины снятия с учета налогоплательщиков-организаций в налоговых органах». Журнал учета сведений, связанных со снятием с учета в налоговом органе юридического лица в связи с ликвидацией (далее – Журнал) ведется как в налоговом органе по месту нахождения ликвидируемого юридического лица, так и в налоговых органах, в которых организация состоит на учете по основаниям, предусмотренным Кодексом. Журнал ведется в электронном виде. Листы Журнала ежемесячно распечатываются, заверяются подписью ответственного лица и подшиваются в папку.

Структурное подразделение налогового органа, отвечающее за регистрацию и учет налогоплательщиков, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о принятии решения о ликвидации юридического лица учредителями (участниками) юридического лица, либо органом, принявшим решение о ликвидации (принятии судом решения о ликвидации юридического лица):

- направляет в соответствующие отделы данного налогового органа (отдел по работе с налогоплательщиками, отдел камеральных проверок, отдел выездных налоговых проверок, отдел, ответственный за подготовку планов выездных налоговых проверок налогоплательщиков, отдел урегулирования задолженности, отдел учета и отчетности, и при необходимости в иные заинтересованные отделы) служебную записку с указанием сведений о принятии решения о ликвидации для осуществления контрольных мероприятий в отношении ликвидируемой организации в установленном внутриведомственным актом порядке.

- вносит в ЕГРН сведения о том, что организация находится в стадии ликвидации;

- направляет в налоговые органы, осуществившие постановку на учет организации по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, по каналам связи с применением средств защиты информации сведения ЕГРЮЛ о принятии решения о ликвидации юридического лица учредителями (участниками) юридического лица, либо органом, принявшим решение о ликвидации (принятии судом решения о ликвидации юридического лица).

Структурное подразделение налогового органа, отвечающее за регистрацию и учет налогоплательщиков, после внесения записи в ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица в связи с ликвидацией:

- осуществляет снятие организации с учета и исключение сведений из ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.

Датой снятия организации с учета является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации юридического лица в связи с ликвидацией;

- выдает (направляет) организации Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-5, утвержденной приказом МНС России № БГ-3-09/178, вместе со свидетельством о внесении записи в ЕГРЮЛ о государственной регистрации ликвидации юридического лица не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации;

- направляет по каналам связи в налоговые органы, в которых организация состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, сведения ЕГРЮЛ о государственной регистрации юридического лица в связи с ликвидацией не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета;

- направляет в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации в установленном порядке сведений ЕГРН о снятии с учета для включения их в региональную и федеральную базы данных ЕГРН.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации при снятии ее с учета в связи с ликвидацией, признается недействительным.

3. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. При проведении инвентаризации имущества и обязательств, обязательной при ликвидации юридического лица (ст. 12 Закона N 129-ФЗ), следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49), которые устанавливают порядок и оформление результатов инвентаризации.

Необходимо учитывать, что инвентаризация проводится не только с целью выявления фактических остатков. Ее задачи намного шире, и среди них следующие:

а) выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре, состояния расчетов и обязательств;

б) контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

в) выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, и устаревших морально (в частности, устаревшие фасоны и модели товаров, не нашедших спроса среди покупателей и т.п.);

г) выявление сверхнормативных и не используемых материальных ценностей (так называемых "неликвидов") с целью последующей их реализации или иного использования не по прямому предназначению;

д) проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

е) проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетном и других счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и других статей баланса.

Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам ("Инвентаризационная опись основных средств" (форма N ИНВ-1); "Инвентаризационная опись нематериальных активов" (форма N ИНВ-1а); "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-3); "Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных" (форма N ИНВ-4); "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами" (типовая форма N ИНВ-17) и другие. По результатам проверок фактического наличия имущества и финансовых обязательств должны составляться сличительные ведомости ("Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" (форма N ИНВ-18); "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей" (форма N ИНВ-19). При этом на ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете организации (находятся на ответственном хранении, арендованные и т.п.) составляются отдельные ведомости. Каждая опись составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственных лиц.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В целях налогообложения по налогу на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе прочих доходов организации.

Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.

При этом в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи по счетам учета:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - увеличение балансовой стоимости объекта;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства»- уменьшение стоимости объекта.

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Исходя из вышеизложенного, отражение недостачи имущества в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится в следующем порядке:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам - покупные цены);

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 50 «Касса» - недостача денежных средств в кассе организации;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 41 «Товары», субсчет "Товары в розничной торговле" - выявлена недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» (сторно) - отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам);

Дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу;

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого на предприятии торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит счета 01 «Основные средства»- первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - остаточная стоимость недостающего объекта основных средств отнесена на расчеты по недостачам и утратам.

В бухгалтерском учете погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями по счетам учета:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам).

В соответствии с положениями статьи 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

При определении ущерба в указанном порядке могут возникнуть разницы, превышающие учетные цены. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая запись:

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - за счет виновных лиц отнесена разница между суммой, подлежащей к взысканию и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные (розничные));

Дебет счетов 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - ущерб возмещен виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам) относится на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с положениями статьи 171 главы 21 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи.

В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с виновными лицами.

Для проведения инвентаризации и оценки реальной стоимости имущества конкурсный управляющий привлекает независимых оценщиков и иных специалистов с оплатой их услуг за счет имущества должника.

Чтобы рассчитаться с кредиторами, организации - должнику необходимо продать свое имущество. Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. В целях правильного ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.

3.1 Организации, находящиеся в стадии ликвидации должны сформировать промежуточный ликвидационный баланс, который составляется после срока предъявления требований кредиторов. Поскольку порядок составления промежуточного ликвидационного баланса законодательно не установлен, при его составлении необходимо руководствоваться общими требованиями, установленными ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Так как форма бухгалтерского баланса не позволяет учесть сведения, предусмотренные п. 2 ст. 63 ГК РФ (о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения), на практике, то сведения, необходимые для промежуточного ликвидационного баланса, указываются в приложении, которое является неотъемлемой частью промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) организации или высшим органом управления организации, принявшим решение о ее ликвидации. Тем не мене целесообразно совместить содержание актива промежуточного ликвидационного баланса и процесс формирования конкурсной массы. Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.

При формировании актива баланса (конкурсной массы) необходимо сначала убирать статьи баланса, которые отражают имущество, не принадлежащее организации - должнику на праве собственности. Из имущества должника, которое составляет конкурсную массу, исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки, и знаки обслуживания.

В бухгалтерском учете списание нематериальных активов отражается записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость аннулируемых лицензий, товарных знаков и других нематериальных активов;

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана сумма накопленной амортизации по аннулируемым нематериальным активам.

В составе имущества должника отдельно учитывается и подлежит обязательной оценке имущество, являющееся предметом залога.

При наличии в составе имущества должника имущества, изъятого из оборота, конкурсный управляющий уведомляет об этом собственника изъятого из оборота имущества.

В конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие - должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти.

Передача имущества на баланс нового собственника учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения, что в учете может быть отражено следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость передаваемых (выбываемых) объектов основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» - списана сумма накопленной амортизации по выбываемым основным средствам.

Из состава конкурсной массы целесообразно также исключить активы должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К таким активам относятся собственные акции, выкупленные у акционеров и имущество, которое является вкладом в совместную деятельность. Собственные акции могут учитываться на балансе организации в течение 1 года с момента выкупа у акционеров, по истечении этого периода акции следует аннулировать или перепродать. В связи с ликвидацией должника они должны быть списаны с баланса организации, что в учете отражается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (паи) выкупленные у акционеров».

Числящиеся в активе баланса суммы налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» не принятые к зачету при расчетах по НДС с бюджетом подлежат проведению такого зачета и отражению на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям».

В составе дебиторской задолженности необходимо выявить невостребованную (безнадежную), которая в дальнейшем должна быть исключена из актива промежуточного ликвидационного баланса. Истребованная, но не полученная дебиторская задолженность делится на два вида: задолженность, по которой истек срок исковой давности и другие долги, не реальные для взыскания. Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен три года. По этому при отнесении задолженности к нереальной следует руководствоваться статьей 419 ГК РФ, в соответствии с которой обязательства организации дебитора прекращаются при ликвидации юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации - должника, или тяжелое финансовое положение при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в единый государственный реестр юридических лиц, не дают законного основания списать дебиторскую задолженность. Однако, если конкурсный управляющий реально осознает, что возможности взыскать такую задолженность нет, то можно заручиться согласием кредиторов в письменной форме и не включать эту задолженность в состав конкурсной массы, а в учете на эти суммы создать резерв сомнительных долгов и в промежуточном ликвидационном балансе отразить всю величину дебиторской задолженности за минусом созданного резерва.

Для отражения в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности срок исковой давности, по которой истек, составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Однако до момента ликвидации (в течение пяти лет в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) после этого она учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Резерв сомнительных долгов может быть создан на основании расчета оценки возможной к погашению дебиторской задолженности, который производится на основании формулы определения текущей стоимости будущей выплаты:

Р = ---------------------------

(1 + j / m)ⁿ,

где

Р – текущая стоимость долга;

S – сумма будущей выплаты;

j – номинальная годовая ставка банковского процента по депозитам;

m – общее число периодов начисления в году4

n – количество начислений за полугодие.

В учете создание резерва отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Последующее списание за счет резерва производится записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Второй этап формирования актива баланса - это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

В соответствии с БПУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» результаты переоценки имущества учитываются для целей налогообложения в составе прочих доходов и расходов, таким образом, уценка имеющихся активов будет отражена в учете следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», «Готовая продукция».

Дооценка стоимости активов производится обратной записью:

Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» (по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», «Готовая продукция»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Помимо имущества должника можно оценить дебиторскую задолженность с точки зрения ее рыночной стоимости и возможности ее реализации.

3.2. Второй этап формирования актива баланса - это переоценка имущества должника в соответствии с рыночными ценами. Такую процедуру необходимо проделать для того, чтобы можно было оценить, какая сумма будет выручена от продажи имущества должника. Реальная цена определяется с помощью независимых экспертов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» результаты переоценки имущества учитываются для целей налогообложения в составе прочих доходов и расходов, таким образом, уценка имеющихся активов будет отражена в учете следующим образом:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Дооценка стоимости активов производится обратной записью:

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На первом этапе уточнение пассивов сводится к обеспечению полной картины о величине собственного капитала организации и его кредиторской задолженности. На этом этапе производится закрытие счетов собственного капитала организации-должника на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

Дебет счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия. Поэтому сверка расчетов с контрагентами и по налоговым обязательствам предприятия - должника просто необходима. Правила сверки расчетов налогоплательщиков, изложенные в этом документе, применяются начиная с 01.11.2005. Для проведения сверки налогоплательщик приглашается в налоговую инспекцию уведомлением с указанием даты проведения сверки. Уведомление составляется в двух экземплярах, один из которых направляется по почте через отдел финансового и общего обеспечения. По результатам сверки должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов налогоплательщика по форме N 23-а (краткая).

Специального бланка для акта сверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

первый экземпляр остается в бухгалтерии;

второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

После того как определена вся совокупность требований кредиторов, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 191 ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3-х лет должна быть списана на прибыль предприятия - должника. Она войдет в состав его прочих доходов.

Следующий шаг - группировка обязательств должника для целей конкурсного производства по степени очередности.

Согласно ст. 134 Закона о несостоятельности требования кредиторов в соответствии с реестром требований удовлетворяются в следующей последовательности.

В первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда.

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.

В третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие обязательства:

судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений;

расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;

текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;

задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;

иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.

Отдельной строкой в промежуточном ликвидационном балансе необходимо выделить обязательства, по которым кредиторами не были предъявлены претензии.

Принимая во внимание, что требования кредиторов каждой очереди погашаются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди, для обеспечения полного отражения объема требований всех групп рекомендуется в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с порядковыми номерами, соответствующими номеру очереди.

76-0 «Расчеты с кредиторами вне очереди»;

76-1 «Расчеты с кредиторами первой очереди»;

76-2 «Расчеты с кредиторами второй очереди»;

76-3 «Расчеты с кредиторами третьей очереди».

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении месяца с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Примерная форма реестра требований кредиторов приведена в приложении 3.

Определение размера требований граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, осуществляется путем капитализации соответствующих повременных платежей, установленных на дату принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Капитализация представляет собой подсчет денежных средств на дату принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом, которые должно выплатить юридическое лицо пострадавшему в будущем до достижения им возраста семидесяти лет, но не менее чем за десять лет.

Порядок внесения капитализированных платежей установлен постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2000 г. N 863. Если возраст гражданина превышает 70 лет, период капитализации соответствующих повременных платежей составляет 10 лет.

Требования о компенсации морального вреда в ходе конкурсного производства в соответствии со статьей 135 Закона N 127-ФЗ удовлетворяются в размере, установленном судебным актом. Возмещение морального вреда не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, при этом на суммы возмещения морального вреда единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

В бухгалтерском учете операции по принятию к учету требований кредиторов первой очереди отражаются следующим образом.

Капитализированы повременные платежи за причинение вреда жизни или здоровью

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по взносам на социальное страхование от несчастных случаев»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с кредиторами первой очереди».

При определении размера требований о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, о выплате вознаграждений по авторским договорам принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 129 Закона N 127-ФЗ конкурсный управляющий обязан не позднее месяца с даты введения конкурсного производства уведомить работников должника о предстоящем увольнении. Увольнение в связи с ликвидацией организации осуществляется на основании приказа ее руководителя. Статья 180 ТК РФ обязывает работодателя предупредить работника о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Осуществляя на основании пункта 1 статьи 129 Закона N 127-ФЗ функции руководителя должника, конкурсный управляющий с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Уволенный в связи с ликвидацией работник получает выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Среднемесячный заработок сохраняется за работником на период трудоустройства, но не более чем за два месяца (с зачетом выходного пособия). При увольнении работника в связи с ликвидацией организации работнику выплачивается также компенсация за неиспользованный отпуск. Компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска начисляются работнику предприятия-банкрота на основании статьи 127 ТК РФ. Расчет среднего заработка определяется статьей 139 ТК РФ.

В бухгалтерском учете операции по принятию к учету требований кредиторов второй очереди отражаются следующим образом.

Учены выходные пособия и заработная плата лицам, работающим по трудовому договору, контракту, а также выплата вознаграждений по авторским договорам.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты с кредиторами второй очереди».

При определении размера требований кредиторов третьей очереди учитываются требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов. Требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, учитываются в составе требований кредиторов третьей очереди.

Признание задолженности кредиторам третьей очереди отражается записью

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,68 «расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты с кредиторами третьей очереди».

После завершения процедуры формирования промежуточного ликвидационного баланса, он утверждается учредителями (участниками) организации и согласовывается с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. Для этого в налоговый орган представляется Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица по форме N Р15003 с приложением баланса.

После окончания формирования промежуточного ликвидационного баланса конкурсный управляющий преступает к реализации конкурсной массы и расчетам с кредиторами. Необходимо отметить, что в ходе проведения ликвидационных процедур конкурсный управляющий обязан использовать только один основной счет. Другие известные счета подлежат закрытию, а денежные средства находящиеся на них должны быть переведены на основой счет. На указанный счет зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства и с него осуществляются все выплаты кредиторам и оплачиваются расходы.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" отражается продажная стоимость реализованных товаров. При этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 50 "Касса"

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Для учета себестоимости тех продаж, которые учтены в качестве выручки, предназначен субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". При списании себестоимости проданных товаров, работ, услуг, продукции и др. делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счетов 41 "Товары",

43 "Готовая продукция",

44 "Расходы на продажу",

20 "Основное производство" и др.

В случаях, когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, управленческие и коммерческие расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они как условно-постоянные подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме:

Дебет субсчета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счетов 26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Расходы на продажу".

В организациях розничной торговли, в тех случаях, когда учет товаров осуществляется по продажным ценам, одновременно с бухгалтерской проводкой

Дебет субсчета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 41 "Товары"

методом "красное сторно" списывается торговая наценка по проданным товарам:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 42 "Торговая наценка".

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов, то их начисление отражается записью:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - начислен налог на добавленную стоимость

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 4 «Акцизы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы» - начислен акциз.

Чаще всего при распродаже имущества организация-должник получает убыток, так как реализация производится по ценам ниже учетных. Факт получения убытка отражается в учете следующим образом:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль \ убыток от продаж»

Поступление денежных средств на основной счет отражается записью

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Конкурсный управляющий или лица, имеющие согласно Закону о несостоятельности право на исполнение обязательств должника, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением случаев, предусмотренных данным Законом для удовлетворения обеспеченных залогом имущества должника требований кредиторов.

При недостаточности денежных средств должника для удовлетворения требований кредиторов одной очереди денежные средства распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований, включенных в реестр требований кредиторов.

Погашение задолженности перед кредиторами каждой из очередей отражается в учете записями.

Перечислены капитализированные повременные платежи в Фонд социального страхования:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с кредиторами первой очереди»

Кредит счета 51 «Расчетные счета», субсчет «Основной счет».

Произведены расчеты с персоналом (кредиторами второй очереди):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты с кредиторами второй очереди»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», субсчет «Основной счет».

Произведены расчеты с кредиторами третьей очереди:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты с кредиторами третьей очереди»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», субсчет «Основной счет».

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд или такие требования признаны арбитражным судом необоснованными. Конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов сведения о погашении требований кредиторов.

После того, как закончился процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы, составляется окончательный ликвидационный баланс предприятия - должника. Он содержит информацию об итогах конкурсного производства, и, в том числе, о неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Баланс утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с налоговыми органами. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, так и убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. На практике в основном присутствует факт формирования отрицательного ликвидационного баланса.

С целью формирования окончательного ликвидационного баланса необходимо всю сумму, числящуюся как убыток, погасить за счет уставного капитала; при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет "Нераспределенный убыток отчетного года"

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет".

Далее уставный капитал уменьшается на непокрытый убыток отчетного года записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", -

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации или сумма реального убытка, оставшегося после ликвидации в рамках конкурсного производства. Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Отрицательный ликвидационный баланс будет иметь в активе полное отсутствие заполненных статей, а в пассиве величина убытка будет равна величине непогашенной кредиторской задолженности, в целом он будет иметь следующий вид:

Таблица1

Ликвидационный баланс

Наименование статей баланса	Счета	Сумма, руб.
АКТИВ
Внеоборотные активы		-
Оборотные активы		-
ИТОГО:		-
ПАССИВ
Капиталы и резервы в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода		(100 000) (100 000)
Краткосрочные обязательства в том числе задолженность поставщикам (третья очередь)	60,76	100 000 100 000
ИТОГО:		-

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, распределяется между ее учредителями. Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 11 12 13 14 1516