 |
|
В.Понятие аудиторского риска и его составляющие
Аудиторский риск – вероятность выражения аудитором ошибочного мнения, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск представляет сбой произведение 2-ух составляющих:
1.Риск существенного искажения – вероятность наличия искажений в отчетности, возникших до проведения аудита. ФПСАД №8 хоть и не определяет понятие РСИ, однако содержит перечень факторов, позволяющих оценить РСИ. К ним относят:
1.Высокий уровень сложности нормативного регулирования.
2.Потеря аудиторским лицом важных клиентов.
3.Изменение в отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо
4.Изменения в сети поставщиков.
5.Освоение новых видов деятельности.
6.Реорганизация юридического лица.
7.Значительный объем операций со связанными сторонами.
8.Нехватка персонала с надлежащими знаниями бухгалтерского учета.
9.Изменения в структуре основного управленческого персонала.
10.Недостатки СВК.
11.Наличие сложных операций или операций, приводящих к существенному увеличению доходов (расходов) ближе к концу отчетного периода.
12.Сложность лежащих в основе деятельности х/операций.
13.Наличие оценочных значений.
14.Наличие незавершенных на отчетную дату судебных разбирательств.
РСИ в свою очередь включает два компонента:
1.Неотъемлемый риск – подверженность остатков по счетам и оборотов искажениям, которые могут быть существенны в отдельности или в совокупности.
НР возможно определить на основании 2 групп факторов:
1.Факторы на уровне бухгалтерской отчетности (внешние по отношению к бухгалтерской отчетности):
а)высокую конкурентоспособность в отрасли
б)опыт и знание руководства аудируемого лица
в)высокую текучесть кадров
г)объем деятельности аудируемого лица
2.Факторы на уровне сальдо, оборотов по счетам (внутренние):
1.Сложность лежащих в основе деятельности хоз.операций.
2.Наличие статей отчетности, требующих субъективной оценки
3.Наличие необычных операций ближе к концу отчетного периода
Аудитор не может влиять на неотъемлемый риск.
2.Риск средств контроля – вероятность того, что существенные искажения не будут своевременно обнаружены и предотвращены СВК аудируемого лица. Величина РСК зависит от эффективности функционирования СВК. Аудитор не может влиять на величину РСК.
2.Риск необнаружения - вероятность того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить СИ, содержащиеся в сальдо и оборотах по счетам. Это единственный компонент аудиторского риска, на который может влиять аудитор посредством корректировки объема проверки. Стандартом не предложены методики для оценки компонентов а/риска, вследствие чего аудиторская организация должна разрабатывать свой собственный подход к определению компонентов а/риска. Для оценки риска используется трехбалльная шкала (как правило): высокая, средняя, низкая. Для эффективного планирования аудита аудитору необходимо учитывать след. взаимосвязи:
1.Взаимосвязь между компонентами а/риска:
АР=РСИ*РНО
АР=НР*РСК*РНО
АР – аудиторский риск, РСИ – риск существенного искажения, РНО – риск необнаружения, НР – неотъемлемый риск, РСК – риск средств контроля.
РНО=АР/НО*РСИ
АР=меньше или равно 5% - const
НО*РСК=РСИ
Приведенное равенство означает, что чем меньше РСИ, тем больше может быть риск необнаружения, а следовательно проверка может производиться менее детально.
РНО – планируемая величина.
2.Соотношение между АР и УС – чем больше УС, тем меньше риск.
1)УС 1000 2) УС 2000
Пропущенное искажение 1500, Пропущенное искажение 1500
АР выше АР ниже.
Методика оценки компонентов АР должна найти отражение в рабочей документации аудитора. Все сделанные аудитором выводы в отношении значений компонентов АР также должны найти отражение в рабочей документации аудитора.
Тема 5