 |
|
Рекомендации по совершенствованию учетных процедур порядка формирования показателей бухгалтерского баланса
В ООО «КВ-Сервис» годовой бухгалтерский баланс составляет главный бухгалтер организации. При составлении бухгалтерского баланса главный бухгалтер руководствуется основными нормативными и законодательными документами в части учета и отчетности, а именно: Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Методологические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, и др.
Однако, при исследовании подготовительных работ и порядка составления бухгалтерского баланса на анализируемом предприятии, обнаружено ряд недостатков, которые могут исказить информацию, представленную в годовой отчетности, в частности – в балансе.
Первым из них является отсутствие приказа о проведении инвентаризации перед составлением годового отчета за 2013 год.
Аналитический учет объектов основных средств ведется не в полном объеме, отсутствуют инвентарные карточки на термопластаставтомат SE, миксер - смеситель красителя производства Shini.
По инвентаризационной ведомости № 3 от 01.12.08 г. указано фактическое наличие спецодежды, всего 26 единиц на сумму 3121,60 руб., данные бухгалтерского учета в сличительную ведомость не разнесены, либо это выявленные излишки в ходе инвентаризации. Решения комиссии по этому факту также нет.
Рекомендуем предприятию в целях бухгалтерского учета в соответствии с п.28 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» оприходовать на баланс выявленные излишки по счету 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов (дебет 10 кредит 91-1).
Следующим нарушением является тот факт, что в ноябре 2013 г. оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции производственного помещения на сумму 150332 руб. в том числе НДС – 22932 руб. были отнесены на текущие расходы, т.е. на счет 20 «Основное производство». В учете организации были сделаны следующие записи:
- расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны в расходы текущего периода:
.- учтен НДС по реконструкции:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 22, 932 тыс. руб.
В нарушение п. 27. ПБУ 6/01 организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания были отнесены на текущие расходы. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности (баланс) и финансовых результатов 2013 г. В январе 2013 г. на основании бухгалтерской справки бухгалтеру необходимо было сделать следующие записи:
- затраты на реконструкцию отразить в составе капитальных вложений и восстановить финансовый результат, заниженный в прошлом году:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 91 субсчет 2 «Прочие расходы» - 127, 400 тыс. руб.;
- увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств на сумму расходов по реконструкции:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»– 127, 400 тыс. руб.
Однако, такие записи в учете не сделаны, следовательно, искажена информация об имуществе организации, в частности об основных средствах.
Следующей ошибкой является то, что амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым. Так, в исследуемой организации амортизация начисляется на сварочный аппарат, приобретенной в 2010 г. стоимостью 7,200 тыс. руб.
До 2011 г. в налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. . Следовательно, предприятию необходимо перевести данный объект из основных средств в состав материальных запасов.
Еще одним нарушением заключается в том, что организацией при оприходовании материалов (полиэстер), в дальнейшем подлежащих использованию в изготовлению пластиковой посуды, не учтены расходы по доставке железнодорожным транспортом и погрузке-разгрузке на железнодорожной станции 20000 руб. Указанные расходы отнесены на счет 20 «Основное производство». Всего приобретено полиэстера на сумму 80000 руб. (кроме того, НДС – 14400 руб.).
В бухгалтерском учете по данной операции были сделаны записи:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость оприходованных материалов – 80000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- отражен НДС по поступившим материалам 14400 руб.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 списаны транспортно – заготовительские расходы на сумму 20000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– отражена сума НДС по расходам на доставку, погрузку и разгрузку – 3600 руб.
В данном случае искажена фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей, что исказило показатель по строке 210 балансе. Для исправления допущенной ошибки в бухгалтерском учете в январе 2014 году необходимо было сделать записи:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» оприходованы материальные ценности на сумму 80000руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражен НДС по поступившим запасам– 14400 руб.
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражены расходы на погрузку и разгрузку материалов – 20000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена сума НДС по расходам на доставку, погрузку и разгрузку – 3600 руб.
Обобщим выявленные нарушения и рекомендации по их ликвидации в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Выявленные нарушения и рекомендации по их урегулированию ООО «КВ-Сервис»
| Выявленные ошибки нарушения | Мероприятия по их исправлению и урегулированию | Нормативная база |
| Отсутствие приказа о проведении инвентаризации перед составлением годового отчета за 2013 год | Издание приказа о проведении инвентаризации | Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" |
| На обнаруженные излишки товарно-материальных ценностей не составлена сличительная ведомость | Для выявления результатов инвентаризации должны составить сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей | Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" |
Продолжение таблицы 3.1
| Выявленные ошибки нарушения | Мероприятия по их исправлению и урегулированию | Нормативная база |
| Отнесение расходов на реконструкцию здания на текущие расходы | Затраты на реконструкцию отразить в составе капитальных вложений и восстановить финансовый результат, заниженный в прошлом году | п. 27. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
| Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым | Необходимо перевести данный объект из основных средств в состав материальных запасов | Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" |
| При оприходовании материалов не учтены расходы по доставке и погрузке-разгрузке | Затраты на погрузку-разгрузку транспортную перевозку отразить в фактической стоимости материалов по дебету счета 10 | ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" |
Исходя из вышеизложенного, на исследуемом предприятии хотя и выполняются все документальные процедуры по подготовке и составлению бухгалтерской финансовой отчетности, однако отсутствует жесткий контроль со стороны руководства (руководителя ООО «КВ-Сервис» и главного бухгалтера) за формированием достоверных данных представляемых в бухгалтерском балансе об имущественном состоянии и расчетах ООО «КВ-Сервис». Ликвидация всех выявленных нарушений повысит качество и достоверность информации, представленной в бухгалтерском балансе.