Главная | Обратная связь

ПРОЦЕС БЮДЖЕТУВАННЯ НА ПіДПРИєМСТВі

Бюджет – це план майбутніх операцій, виражений у кількісних (переважно у грошових) вимірниках. Період, для якого підготовлено і використано бюджет, називається бюджетним періодом.

Бюджетування – це процес планування майбутніх операцій підприємства та оформлення його результатів у вигляді системи бюджетів.

Бюджетування здійснюється в двох напрямках: перший напрямок – підготовка функціональних бюджетів, другий – розробка стандартів (норм) витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).

За даними бюджетів усіх підрозділів підприємства складається зведений бюджет підприємства.

Зведений бюджет – це сукупність бюджетів, які узагальнюють майбутні операції усіх підрозділів підприємства. він включає в себе дві групи бюджетів: операційні бюджети (це сукупність бюджетів витрат і доходів, що забезпечують складання бюджетного звіту про прибуток) та фінансові бюджети (сукупність бюджетів, що відображають заплановані грошові потоки та фінансовий стан підприємства).

Види операційних бюджетів: бюджет продаж; бюджет запасів; бюджет прямих матеріальних затрат; бюджет прямих затрат на оплату праці; бюджет виробничих накладних витрат; бюджет собівартості готової продукції; бюджет собівартості реалізованої продукції; бюджет витрат на збут; бюджет витрат на управління; бюджетний звіт про прибуток.

Види фінансових бюджетів: бюджет капітальних вкладень; бюджет грошових коштів; бюджетний баланс.

Процес бюджетування включає в себе наступні етапи: доведення основних напрямків політики підприємства до керівників усіх центрів відповідальності; визначення обмежуючих факторів; підготовка бюджету продаж; попереднє складання бюджетів; узгодження бюджетів; координація та аналіз бюджетів; затвердження бюджетів.

Існують такі підходи до складання бюджетів: бюджетування через прирощення; бюджетування «від нуля».

Бюджетування через прирощення - не складання бюджетів на основі аналізу результатів діяльності у попередніх періодах, їх коригування з урахуванням змін у технології та організації ви­робництва, цінової політики та ін. Перевагою цього методу є його простота і прив'язка до існуючої практики діяльності. Але він має і суттєві вади: недоліки звітного періоду можуть автома­тично переноситися на новий бюджетний період, втрати перед­бачатися в нормах і т. ін.

Бюджетування «від нуля» - це такий метод складання бюд­жетів, при якому менеджери повинні щоразу обґрунтувати свої витрати так, ніби діяльність здійснюється вперше. Таке бюдже­тування вимагає більше часу і зусиль, але воно допомагає вияви­ти проблеми і розв'язати їх на стадії планування. Воно базується на технічних нормах і нормативах, особливостях технології", ква­ліфікації працівників, нормуванні витрат праці тощо.

Складання бюджетів вимагає зусиль та участі керівників усіх підрозділів підприємства, виконання великої кількості розра­хунків, узагальнення і узгодження різних показників. Тому на великих підприємствах для координації цієї роботи створюють бюджетний комітет, який координує розробку і узгодження бюд­жетів.

До складу бюджетного комітету входять представники ви­щого керівництва, виробничих підрозділів, відділів управління підприємства (постачання, збуту, бухгалтерії тощо).

Функції бюджетного комітету: - визначення бюджетної політики; вивчення бюджетних оцінок, наданих керівниками підрозділів; перегляд бюджетних оцінок (при необхідності); схвалення бюджетних оцінок (при необхідності); аналіз поданих бюджетів і підготовка рекомендацій.

Існують три підходило організації процесу бюджетування:

1) згори — вниз (домінує вплив вищої адміністрації підприєм­ства):

2) знизу — вгору (складання бюджетів починається у підроз­ділах):

3) комбінований: знизу — вгору / згори — вниз (поєднує перші два підходи в різних комбінаціях).

Бюджетування може бути статичним, коли бюджет складаєть­ся на певний період часу (як правило, на рік з деталізацією по місяцях або по кварталах), і динамічним (безперервним), коли після завершення кожного проміжного періоду (місяця, кварта­лу) бюджетування буде продовжено на такий же період в май­бутньому. У такому разі у підприємства завжди буде підготовле­ний річний (ковзний) бюджет на майбутні 12 місяців.

Після затвердження загального бюджету вищим керівницт­вом функціональні бюджети спрямовують у підрозділи, і вони є підставою для організації їх діяльності, базою для контролю, ана­лізу та оцінки роботи підрозділів і їх керівників.

Порядок складання і узгодження бюджетів

Відправною точкою бюджетування є розробка бюджету про­даж, який передбачає запланований обсяг продажу окремих видів продукції. Складання всіх інших бюджетів базується на бюджеті продаж, тому що він визначає майбутній обсяг виробництва або закупівель товару, витрати на виробництво і на збут, рух грошо­вих коштів і т. ін.

Бюджет продаж складається на підставі прогнозу експертів (спеціалістів — маркетологів) про можливі обсяги реалізації та рівень цін у наступному бюджетному періоді. Вінвключає обсяг продажу за видами продукції, ціну продажу, доход від реалізації

Бюджет продажу складається, при необхідності, з деталізацією:

— за періодами року (як правило, за місяцями):

— за видами продукції;

— за географічними зонами, регіонами, країнами;

— за продавцями (магазинами, філіями, представництвами тощо);

— за покупцями (клієнтами), каналами реалізації.

Показник	квартал	за рік
Обсяг продажу, од.
Ціна реалізації, грн. за од.
Дохід від реалізації, грн.

Одночасно з бюджетом продажу складають графік надходжен­ня коштів від реалізації.

Показник	квартал	за рік
Заборгованість покіпця на початок року
Надходження виручки:
у період продажів (80%)
у наступному періоді (20%)
Разом грошових надходжень
Заборгованість покупця на кінець року

Бюджет виробництва складається на основі даних бюджету продаж з урахуванням зміни залишків готової продукції на поча­ток і кінець бюджетного періоду. Необхідний запас готової про­дукції визначають виходячи із запланованого обсягу продаж на­ступного періоду, очікуваної зміни попиту на продукцію, ритміч­ності надходження готової продукції з виробництва і т. ін. Обся­ги запасів готової продукції планують звичайно у відсотках від обсягу продажу наступного періоду

Показник	квартал	за рік
Обсяг продажу, од.
Запаси готової продукції (наприклад 20% місячного обсягу продажів наступного періоду
на початок періоду (мінус)
на кінець періоду (плюс)				38*
Обсяг виробництва, од.
*виходячи з обсягу продаж у 1 кварталі наступного року (570:3)*0,2=38

Бюджет виробництва складають для кожного виду продукції зокрема.

Заплановані обсяги виробництва треба узгодити з виробни­чими можливостями (потужностями) підрозділів.

Бюджет виробництва є підставою для складання інших операційних бюджетів, пов'язаних з плануванням витрат на виробництво.

Бюджет прямих витрат праціскладають на підставі бюджету виробництва, встановлених технологічних норм витрат праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників відповідної кваліфікації (розряду).

Показник	квартал	за рік
Обсяг виробництва, од.
Прямі витрати праці на одиницю продукції, люд-год.					х
Загальні витрати праці, люд-год.
Оплата 1 люд-години, грн.	2,5	2,5	2,5	2,5	х
Загальні витрати на оплату праці, грн.

Бюджет придбання матеріалівмістить розрахунки кількості матеріалів за їх видами, яку необхідно придбати у плановому періоді, та витрати коштів на придбання матеріалів. Розрахунки базуються на потребі в матеріалах, визначеній у бюджеті вико­ристання матеріалів, та з урахуванням зміни їх залишків на по­чаток та на кінець відповідного період;. Запаси матеріалів пла­нують за їх видами у відсотках до планової потреби у наступному бюджетному періоді, враховуючи умови постачання та особли­вості ринку. Бюджет складається з кожного виду матеріалів ок­ремо, а загальна сума витрат на придбанню матеріалів визначається в цілому по підприємству.

Показник	квартал	за рік
Потреба в матеріалах А, кг	2550,0	3250,0	3235,0	2990,0	12025,0
Необхідний запас (наприклад 30% від потреби наступного періоду)
на початок періоду (мінус)
на кінець періоду (плюс)				900*
Обсяг закупівлі,кг	2760,0	3246,0	3161,0	2993,0	12160,0
Ціна матеріалів, грн. за кг	20,0	20,0	21,0	21,0	х
Загальні витрати на придбання матеріалу А
і т.д. за іншими видами матеріалів
Разом по підприємству, грн.

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складається графік оплати постачальникам за матеріали, який потім викорис­товують при плануванні руху коштів та складанні бюджетного балансу.

Показник	квартал	за рік
Обсяг виробництва продукції "1", од.
Витрати на одиницю продукції, кг матеріалу А і т.ін.	5,0	5,0	5,0	5,0	х
Загальні витрати матеріалів, кг матеріалу А і т.ін.	2550,0	3250,0	3235,0	2990,0	12025,0
Ціна за 1 кг матеріалів, грн. матеріалу А і т.ін.	20,0	20,0	21,0	21,0	х
Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн. матеріалу А і т.ін.	51000,0	65000,0	67940,0	62790,0	246730,0
РАЗОМ

Бюджет виробничих накладних витратскладається на основі виробничої програми (витрати на обслуговування обладнання і т. ін.), укладених угод (оренда і т. ін.), відповідних розрахунків (амортизація обладнання, енергоносії та ін.). Сума змінних ви­робничих витрат планується з розрахунку на одиницю бази роз­поділу (кількість продукції, витрати праці, оплата праці, відпра­цьовані машино-години і т. ін.) і є прямо пропорційною обсягу діяльності у кожному періоді. Розподіл цих витрат може здійсню­ватися за загальною ставкою або ж окремо за їх видами (стаття­ми).

Постійні накладні витрати можуть плануватися у рівних су­мах помісячно, а можуть бути різними за періодами року (залежно від умов виробництва та економічної ситуації). Бюджет виробни­чих накладних витрат складають у розрізі окремих статей витрат. Ставка виробничих накладних витрат може бути розрахована в середньому за рік, або у розрізі окремих періодів

Показник	квартал	за рік
Обсяг виробництва продукці, од.
Змінні виробничі накладні витрати
зарплата	2000,0	2550,0	2540,0	2350,0	9440,0
освітлення і опалення	510,0	650,0	650,0	600,0	2410,0
і т.ін.
Разом змінних витрат
Ставка змінних витрат на од.продукції, грн.	20,0	20,0	20,0	20,0	20,0
Постійні виробничі наклані витрати
зарплата
оренда
і т.ін.
Разом постійних витрат
Ставка постійних витрат на одиницю продукції	43,14	33,85	34,00	36,79	36,59
Всього виробничих накладних витрат
Ставка виробничих накладних витрат на одиницю продукції, грн.	63,14	53,85	54,00	56,79	56,59

Бюджет собівартості виробленої готової продукції складають на підставі бюджетів використання матеріалів, прямої оплати праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланова­них залишків незавершеного виробництва на початок і кінець бюджетного періоду.

Якщо залишки незавершеного виробництва не плануються, то собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на виробництво

Показник	квартал	за рік
Витрати виробництва
прямої оплати праці
прямі витрати матеріалів
виробничі накладні витрати
Разом виробничих витрат
Незавершене виробництво
на початок періоду
на кінець періоду
Собівартість виготовленої продукції

Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції з урахуван­ням зміни залишків готової продукції на складі. Якщо залишки готової продукції не плануються або вони плануються в незмінно­му обсязі, то собівартість реалізованої продукції буде дорівнюва­ти собівартості виготовленої продукції

Показник	квартал	за рік
Собівартість виготовленої продукції
Залишки готової продукції
на початок періоду (плюс)
на кінець періоду(мінус)
Собівартість реалізованої продукції

Бюджет загальних і адміністративних витратвідображає пла­нові витрати; на управління і обслуговування підприємства в ціло­му. Він складається шляхом об'єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окре­мими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фак­тичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін.

Показник	квартал	за рік
Зарплата
Оренда
і т.ін.
РАЗОМ

Бюджет витрат назбут виготовленої продукції складається на базі бюджету продажів і включає змінні та постійні витрати на реалізацію.

До змінних зараховують комісійні реалізаторам та посеред­никам, частково витрати на рекламу тощо. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту, орендну плату, амортизацію, витрати на відрядження тощо. Змінні вит­рати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні - за­гальною сумою

Показник	квартал	за рік
Обсяг продажу, грн.
Ставка змінних витрат на збут (у % до обсягу продажів), %					х
Сума змінних витрат на збут, грн.
Постійні витрати на збут
зарплата
реклама
і т.ін.
Разом постійних витрат на збут
Разом витрат на збіт

На підставі наведених вище операційних бюджетів можна скласти бюджетний звіт про фінансові результати— проформу звітності, складену до початку звітного періоду. На підставі цьо­го бюджету визначають дуже багато фінансових показників: очікуваний прибуток, суму податку з прибутку, можливі виплати дивідендів, фінансування капіталь­них вкладень і т. ін.

Показник	Сума
Дохід від продажу продукції
Собівартість реалізованої продукції
Валовий прибуток
Загальні адміністративні витрати
Витрати на збут
Операційний прибуток від основної діяльності
Податок на прибуток	7865,5
Чистий прибуток	23596,5
Дивіденди
Нерозподілений прибуток	23596,5

Окремі показники цього бюджету можуть бути деталізовані за періодами року.

Бюджет коштів — це план грошових надходжень і платежів наступного періоду. Він складається на підставі операційних бюджетів після визначення доходів і витрат, що мають грошовий характер. Для цього із загальної суми витрат виключають негрошові (такі як амортизація і т. ін.), з яких не треба сплачувати гроші. Особливу увагу приділяють тим витратам і доходам, які сплачуються або надходять не в тому періоді, коли нараховують

Бюджетний звіт про фінансовий станпідприємства на кінець року (бюджетний баланс) складається на підставі балансу на по­чаток року, бюджетів операційних витрат і доходів, коштів і фінан­сування капітальних вкладень. Так, первинна вартість основних засобів визначається додаванням до їх вартості на початок року вартості запланованого придбання основних засобів (з бюджету капітальних вкладень або бюджету коштів) та віднімання суми запланованого списання (вибуття) основних засобів. Сума зносу (амортизації) основних засобів на кінець року визначається до­даванням до суми зносу на початок року нарахованої за рік амор­тизації (із бюджетів виробничих накладних витрат, загальних і адміністративних витрат та витрат на збут) і відніманням суми зносу запланованих до списання основних засобів.

Аналогічно визначаються залишки за іншими статтями коштів та джерел їх утворення. Залишок заборгованості за розра­хунками з постачальниками, покупцями, з оплати праці, за по­датками тощо, визначають на підставі попередньо складених роз­рахунків грошових надходжень і виплат. Складений бюджетний баланс є підставою для аналізу очікува­ного фінансового стану підприємства на кінець бюджетного періоду, що покаже доцільність запланованої діяльності та н еко­номічну ефективність.