 |
|
Тема 3. Бухгалтерський баланс
1. Загальна характеристика бухгалтерського балансу, його зміст і будова.
2. Зміни в балансі під впливом господарських операцій.
1.В бухгалтерському обліку термін „баланс” трактується як двохстороння таблиця, яка складається на відповідний момент часу, в лівій частині якої міститься інформація про засоби підприємства, з точки зору їх складу і розміщення, а в правій частині в пасиві балансу міститься інформація про джерела їх формування. Така таблиця є свого роду звітністю про наявність та зміни засобів і джерел підприємства за звітний період.
Баланс – це спосіб економічного групування, узагальненого відображення у грошовій оцінці стану господарських активів за складом і розміщенням та за джерелами їх утворення і цільовим призначенням на певну дату. Бухгалтерський баланс є одночасно і одним із методів бухгалтерського обліку і формою звітності. Він складається на кінець останнього дня звітного періоду (місяця, кварталу, року). Активи, зобов”язання та власний капітал що відображені в балансі, можна пов’язати між собою наступною формою: активи = власний капітал + зобов’язання. Так, бухгалтерський баланс як форму звітності характеризує П(С)БО 2 «Баланс».
Є три сторони балансу:
Активи – це ресурси, які контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується приведе до надходження економічних вигод в майбутньому.
Зобов’язання – це заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої приведе до зменшення ресурсів підприємства.
Власний капітал – це частка власників в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов’язання. Власний капітал і зобов’язання називаються джерелами утворення господарських засобів.
| Активи | Сума, грн. | Пасиви | Сума, грн. |
| 1. Основні засоби | 1. Статутний капітал | ||
| 2. Нематеріальні активи | 2. Пайовий капітал | ||
| 3. Виробничі запаси | 3. Нерозподілені прибутки | ||
| 4. Розрахунки з покупцями | 4. Кредити банків | ||
| 5. Каса | 5. Розрахунки з постачальниками | ||
| 6. Рахунки в банках | 6. Розрахунки з оплати праці | ||
| Баланс | Баланс |
Як бачимо в балансі існує рівність двох частин : лівої і правої, таке подвійне групування зумовлює дотримання збалансованості, тобто рівності активу та пасиву на будь-яку дату. Тобто завжди дотримується рівність: А=П.
Ця рівність є основним балансовим рівнянням і широко використовується в бухгалтерському обліку для контролю правильності бухгалтерських записів.
Баланс складається з 4 розділів активу(табл..2):
1. Необоротні активи. В даному розділі нематеріальні активи і основні засоби до підсумку балансу включаються за залишковою вартістю.
2. Оборотні активи. В цьому розділі заборгованість показана за статтею „дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги” до підсумку балансу включається за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається вирахуванням з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.
3. Витрати майбутніх періодів – це витрати, які мали місце у звітному або попередніх звітних періодах, але належить до наступних звітних періодів.
4. Необоротні активи та групи вибуття –це необоротні активи які вибувають з підприємства але до кінця звітного періоду рахуються на балансі підприємства
Пасив балансу об’єднаний у 5 розділів:
1. Власний капітал, величина якого визначається на звітну дату, шляхом додавання до суми статутного, додаткового, резервного капіталів і нерозподіленого прибутку і вирахуванням з одержаної суми неоплаченого, вилученого капіталу та непокритих збитків.
2. Забезпечення наступних витрат і платежів.
3. Довгострокові зобов’язання.
4. Поточні зобов’язання.
5. Доходи майбутніх періодів – це доходи, які одержані підприємством протягом звітного періоду або попередніх періодів, але належать до наступних періодів.
Розділи активу і пасиву балансі складаються з окремих статей. Статті бухгалтерського балансу – це показники, що відображають стан на відповідну дату окремих видів господарських активів і джерел їх утворення.
За часом складання розрізняють баланс: місячний, квартальний, річний.
2.В процесі виробничо-фінансової діяльності на підприємствах відбуваються різні господарські операції, під впливом яких змінюється склад господарських активів і джерел їх утворення, що приводить до змін у бухгалтерському балансі.
Зміни в бухгалтерському балансі відбуваються в результаті збільшення або зменшення розміру його статей і визначаються зіставленням суми на початок звітного періоду з сумою на кінець звітного періоду за окремими статтями балансу. Різниця між ними і покаже зміни в господарстві за підзвітний період. Ці зміни не порушують рівності між загальною сумою господарських активів і джерел їх утворення, тому що зміни різних статей балансу виражаються в однакових сумах. Збереження такої рівності є основним змістом балансового узагальнення і в системі бухгалтерського обліку забезпечує безперервне охоплення всіх об’єктів спостереження, дає можливість здійснення постійного контролю за активами підприємства та їх джерелами.
Господарські операції можуть змінювати баланс лише в 4-ьох напрямках, тобто можна виділити 4 типи змін:
- операції 1-го типу зумовлюють зміни тільки в активній частині балансу, одна стаття активу збільшується, а друга зменшується на одну і ту ж суму, загальний підсумок балансу при цьому не змінюється.
o Наприклад: Внесено готівку на поточний рахунок банку підприємства в сумі 2000 грн. Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів в касі зменшився на 2000 грн. і сума за статтею каса становитиме 800 грн. (2800-2000) і водночас на поточному рахунку підприємства кошти збільшаться на 2000 грн. В результаті даної операції відбувається тільки переміщення грошових коштів, а загальна сума їх не змінилося, відповідно підсумок їх не змінилася, відповідно підсумок балансу залишився тим самим. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушилась. До операцій такого типу належать:
- відпуск матеріалів у виробництво;
- видача коштів із каси підзвітним особам;
- оприбуткування готової продукції з виробництва;
- і інші операції.
- операції 2-го типу приводять до змін двох статей пасиву балансу, одна стаття при цьому збільшується, а друга стаття пасиву зменшується на одну і ту ж саму суму, загальний підсумок балансу при цьому також не змінюється.
Наприклад: Зараховано на збільшення статутного капіталу прибутку в сумі 25000 грн. В результаті цієї операції відбулися зміни в джерелах засобів, сума прибутку зменшилась на 25000 грн., а статутний капітал збільшився на цю ж суму таким чином, ця операція внесла зміни тільки у статті пасиву балансу, вона зумовила перегрупування у джерелах засобів, що не позначилось на загальному підсумку балансу. Рівність підсумків активу і пасиву також не порушилась. До операцій такого типу можна віднести:
- нарахування сум, пов’язаних з оплатою відпусток;
- погашення заборгованості платником за рахунок отриманих кредитів банку.
- операції 3-го типу зумовлюють збільшення залишків на одну і ту ж суму на відповідних статтях активу і пасиву балансу, загальний підсумок балансу при цьому також збільшується, але рівність підсумків активів і пасивів не порушується.
Наприклад: Придбано автомобіль у постачальника на суму 30000 грн. Дана операція вносить зміни одночасно у дві статті балансу: активу і пасиву, в результаті цього актив і пасив збільшились на одну і ту ж суму, тобто на 30000 грн., рівність підсумків у цьому випадку зберігається, а загальний підсумок балансу збільшується і становитиме 491800 грн. До операцій такого типу можна віднести:
- нарахування зарплати працівникам;
- отримання довгострокових кредитів банку;
- зарахування кредиту, наданого банком на рахунок підприємства і ін.
- операції 4-го типу зумовлюють зменшення залишків на одну і ту ж суму на відповідних статтях активу і пасиву балансу, загальний підсумок балансу при цьому також зменшується, але рівність підсумків активів і пасивів не порушується.
Наприклад: Погашено заборгованість перед постачальниками з поточного рахунка на суму 15000 грн. Внаслідок цієї операції зменшилась заборгованість перед постачальником на суму 15000 грн., а також зменшилась сума грошових коштів на поточному рахунку на цю ж суму. Ця операція вносить зміни в активі і пасиві балансу в бік зменшення та загальний підсумок балансу також зменшився, але рівність його не порушується. До операцій такого типу належать:
- видача з каси зарплати працівникам;
- погашення з поточного рахунка короткострокових і довгострокових позик;
- списання зносу ліквідованих, реалізованих основних засобів.