 |
|
Журнал-ордер №2 за ______________ 20____г.
по кредиту счета №51 «Расчетные счета» - в дебет счетов
| Дата | №50 | №60 | №76 | Итого | ||||
| Итого: |
Ведомость №2 за ______________ 20____г.
по дебету счета №51 «Расчетные счета» - с кредита счетов
сальдо на начало месяца ___________________
| Дата | №50 | №60 | №76 | Итого | ||||
| Итого: |
Сальдо на конец месяца ____________________
Журнал-ордер и ведомость закончены «___» _______20___г.
Исполнители _______________ Главный бухгалтер
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 7. Учет на специальных счетах в банках.
Цель занятия: усвоение порядка отражения на счетах операций по расчетам при помощи аккредитивов и расчетных чеков.
ПК.6.3. Работать с формами кассовых и банковских документов.
ПК 6.4. Оформлять кассовые и банковские документы.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ:
Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика произвести оплату счетов за продукцию или выполненные работы. При этой форме расчетов оплата расчетных денежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки товаров покупателю.
Основное содержание аккредитивной формы расчетов заключается в том, что функция обслуживания платежа передается банкам. Банк поставщика открывает отдельный банковский счет – аккредитив, на котором бронируются средства плательщика для оплаты поставщику при выполнении условий, указанных в аккредитиве, и предъявлении им соответствующих документов. Учет операций по аккредитиву отражают на субсчете 55-1 «Аккредитивы»:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Открытие аккредитива за счет собственных средств | 55-1 | |
| Использование аккредитива для оплаты поставщикам | 55-1 | |
| Возврат неиспользованных сумм при закрытии аккредитива | 55-1 |
Оплата по аккредитиву осуществляется только безналичным путем, т.е. перечислением денег с аккредитива на расчетный счет получателя. Порядок оплаты указывают в договоре, заключенном между плательщиком и получателем средств. Каждый аккредитив открывают только одному поставщику на срок, который указан в договоре поставки.
Расчеты чеками. Для упрощения и ускорения расчетных операций используют чековые книжки. Для получения чековой книжки предприятие-плательщик подает в свой банк заявление о выдаче расчетной чековой книжки и платежное поручение для депонирования средств на отдельном счете для выплаты по предъявляемым чекам.
Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чековые книжки предприятия приобретают за свой счет или за счет кредитов банков. Учет операций при расчетах чеками ведут на субсчете 55-2 «Чековые книжки»:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Открытие чековой книжки за счет краткосрочного кредита банка | 55-2 | |
| Использование чеков для оплаты поставщикам | 55-2 | |
| Возврат неиспользованных сумм при закрытии чековой книжки | 55-2 |
При расчете чеками используют нелимитированные и лимитированные чековые книжки. По чеку из нелимитированной книжки можно заплатить любую сумму, такие книжки выдают предприятиям, которые получают в банке кредит под товарооборот. Лимит чековой книжки имеет одинаковую для каждого чека предельную сумму, на которую может быть выписан чек. Сумма лимитов определяется потребностью покупателя в средствах.
ЗАДАЧА 1. На основе исходных данных составить бухгалтерские проводки по движению денежных средств на аккредитивном счете, составить оборотную ведомость по счету 55 «Специальные счета в банках».
Исходные данные:
Договором купли-продажи от 16 марта, заключенным между ООО «Акцепт» и ОАО «Гранит», предусмотрена поставка холодильников «Минск» в количестве 50 штук по цене 7200 руб. на общую сумму 360000 руб.; транспортные расходы по доставке товаров несет покупатель.
Условия оплаты – аккредитив, выставляемый поставщику и грузоперевозчику – железной дороге покупателем. 20 марта, выполняя условия договора, покупатель выставил аккредитив:
- поставщику – 360000 руб.;
- железной дороге – 25700 руб.
Аккредитивы выставлены за счет:
- собственных средств на расчетном счете – 25700 руб.;
- краткосрочного кредита банка – 360000 руб.
После отгрузки 26 марта произведены платежи:
- железной дороге за доставку – 25700 руб.;
- поставщику за товар – 357600 руб.
Неиспользованная сумма аккредитива 30 марта в сумме _______ руб. направлена на погашение ранее полученного краткосрочного кредита.
ЗАДАЧА 2. На основе исходных данных отразить на счетах операции по учету расчетов за продукцию средствами с аккредитивов. Подсчитать обороты и вывести остатки.
Исходные данные:
1. Справка об остатках на синтетических счетах.
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| У покупателя | ||
| Расчетные счета | ||
| У поставщика | ||
| Готовая продукция | ||
| Расчетные счета |
2. Хозяйственные операции.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| У покупателя Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет: - собственных средств покупателя - краткосрочного банковского кредита | ||||
| Оплачены материалы за счет средств выставленного аккредитива | ||||
| Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком | ||||
| Поступили материалы, оплаченные с аккредитива | ||||
| У поставщика Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива | ||||
| Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции |
ЗАДАЧА 3. На основе исходных данных отразить на счетах операции по учету расчетов за продукцию. Подсчитать обороты и вывести остатки. Оплата произведена чеками.
Исходные данные:
1. Справка об остатках по синтетическим счетам
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| У покупателя | ||
| Материалы | ||
| Расчетные счета | ||
| У поставщика | ||
| Расчетные счета | ||
| Готовая продукция |
2. Хозяйственные операции.
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| У покупателя | ||||
| Депонированы средства на покупку чековой книжки | ||||
| Выдана под отчет экспедитору Иванову С.И. чековая книжка | ||||
| Поступили материалы, оплаченные чеком | ||||
| Утвержден отчет экспедитора Иванова С.И. о приобретении материалов. Остатки неиспользованной чековой книжки сданы в бухгалтерию. | ||||
| Получен к оплате чек на приобретенные материалы | ||||
| Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет | ||||
| У поставщика | ||||
| Получен чек от покупателя на отпущенные ему материалы | ||||
| Списывается себестоимость проданной продукции | ||||
| Поступили деньги по чеку, полученному от покупателя |
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8. Учет движения средств на валютном счете.
Цель занятия: усвоение порядка отражения на счетах операций по учету движения средств на валютном счете.
ПК.6.3. Работать с формами кассовых и банковских документов.
ПК 6.4. Оформлять кассовые и банковские документы.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ:
Учет валютных операций регулируется нормативными документами, основными из которых являются:
· Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
· Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет имуществ и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина России от 10.02.2000 №2н).
Валютные операции подразделяются на регулируемые и нерегулируемые ФЗ. К основным регулируемым валютным операциям относятся:
· Приобретение и использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
· Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
· Перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг из РФ за ее пределы или наоборот и т.п.
Валютный курс – это стоимость национальной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны.
В настоящее время применяются следующие виды валютных курсов:
· Курс ЦБ РФ;
· Курс коммерческих банков;
· Биржевой курс;
· Аукционный курс.
Колебания валютного курса приводят к появлению курсовых разниц. Курсовая разница возникает как результат изменения валютного курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции в валюте.
Поскольку начальная и конечная точка отсчета курса иностранной валюты по какой-либо хозяйственной операции не совпадают, образуется либо положительная курсовая разница – доход, либо отрицательная курсовая разница – убыток. Курсовые разницы в соответствии с правилами бухгалтерского учета отражают как прочие доходы или расходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример: Отражение курсовых разниц при переоценке валюты.
На валютный счет в начале месяца поступило 20000 долл. США по курсу ЦБ РФ 26 руб. за долл. США (курсы валюты, используемые в примерах, условные), в конце месяца произведена переоценка валюты на валютном счете по курсу 25,5 руб. за 1 долл. США.
Задание. Произвести расчет переоценки валютных средств на конец месяца.
Решение: в результате переоценки валютных средств выявлена отрицательная курсовая разница – 10000 руб. (( 26 руб. · 20000 долл. США) – ( 25,5 руб. · 20000 долл. США)), которая связана с понижением курса валюты. Курсовую разницу списывают как прочие расходы следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 52 «Валютные счета»
ЗАДАЧА 1. Организация приобрела в банке 20000 долл. США по курсу 31,50 руб./долл. Курс ЦБ РФ на день покупки составил 30,80 руб./долл. Рассчитать курсовую разницу при покупке валюты.
ЗАДАЧА 2. В кассе организации имеется остаток 50 долл. США по курсу 29,00 руб. С валютного счета получено 30 долл. США по курсу 30,00 руб. Выдано под отчет 60 долл. США по курсу 30,00 руб.
Сдано на валютный счет 20 долл. США по курсу 30,20 руб. Составить корреспонденцию счетов и определить курсовую разницу.
ЗАДАЧА 3. На основе исходных данных задачи отразить на счетах операции по движению средств на валютном счете предприятия. По счету 52 «Валютные средства» подсчитать обороты и вывести конечный остаток.
Остаток по счету 52 «Валютные счета» на 01.02.20___г.
30000 долл. США, или 951000 руб.
Курс доллара на 01.02.20___г. 31,70 руб.
Курс доллара на 01.02.20___г. 31,00 руб.
| № п/п | Содержание операции | Сумма | Дт | Кт | |
| Валюта | Руб. | ||||
| Поступила выручка 02.02.20___г. от реализации продукции иностранному партнеру | |||||
| Направлена часть валютной выручки для продажи (курс ЦБ РФ 31,70 руб.) | |||||
| Поступили документы, подтверждающие продажу валюты на бирже (курс 31,80 руб. за 1 доллар) | |||||
| Зачислены средства на расчетный счет от продажи продукции | |||||
| Списывается курсовая разница | |||||
| Поступили в кассу 17.02.20___г. с валютного счета доллары США | |||||
| Перечислены 18.02.20___г. иностранному поставщику за поставку материалов доллары США | |||||
| Поступил аванс 19.02.20___г. от иностранного заказчика | |||||
| Оплачены 20.02.20___г. приобретенные нематериальные активы | |||||
| Куплена 21.02.20___г. иностранная валюта на валютной бирже по курсу 31,90 руб.: - перечислена сумма рублевого эквивалента на покупку валюты; - отражается сумма приобретенной валюты | |||||
| Оплачены услуги банка по покупке валюты | |||||
| Отражается курсовая разница по переоценке средств на валютном счете по состоянию на 01.03.20___г. |
ЗАДАЧА 4. Сальдо на валютном счете на 1-е число месяца – 3000 долл. США (курс на начало месяца 30 руб./долл.) В течение месяца операций не произошло, на конец месяца сальдо 3000 долл. США (курс на последний день месяца 31 руб./долл.) Определить курсовую разницу.
ЗАДАЧА 5. Отразить на счетах операции на валютном счете по продаже валюты. На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспортная валютная выручка в размере 200000 долл. И заем от иностранного партнера в размере 100000 долл. Курс на день поступления составлял 31,80 руб. за 1 долл. США. Предприятие совершило продажу 2000 долл. В установленном порядке. Курс на дату снятия валюты со счета 25 руб. за долл.
Курс продажи 31,50 руб. за долл.
Сумма выручки за проданную валюту была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долл. США.
ЗАДАЧА 6. Отразить на бухгалтерских счетах операции по покупке валюты. Определить результат покупки валюты.
Предприятие дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 255000 руб. Курс ЦБ РФ на день покупки 30,00 руб. за долл.
Курс приобретения – 30,80 руб. за долл. Банк купил для предприятия 8225 долл.
ЗАДАЧА 7. Определить курсовую разницу и отразить операции на бухгалтерских счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 30,00 руб. за долл.). В течение месяца произошли следующие операции:
- поступил товар от этого поставщика на сумму 4900 долл. (курс на дату оприходования товара 30,80 руб. за долл.)
- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США (курс на дату перечисления 30,50 руб. за долл.)
Тест. Верны ли данные утверждения?
- К валюте относятся ценные бумаги.
- Валютные операции осуществляют только через уполномоченные банки.
- Обмен валюты в обменном пункте является валютной операцией.
- Официальный курс иностранной валюты ЦБ РФ устанавливает ежедневно.
- В коммерческих банках курс покупки валюты всегда больше курса продажи.
- Предприятия могут покупать валюту на валютной бирже самостоятельно.
- Учет курсовых разниц ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ:
- Что называют валютой и в чем состоит отличие валюты от валютных ценностей?
- Как формируется валютный курс и какие виды курсов применяются на практике?
- Что такое курсовая разница, как она появляется и отражается в учете?
- На каких счетах выявляют курсовую разницу?
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9. Синтетический учет операций на валютных счетах в банке.
Цель занятия: усвоение порядка отражения на счетах операций по учету движения средств на валютном счете.
ПК.6.3. Работать с формами кассовых и банковских документов.
ПК 6.4. Оформлять кассовые и банковские документы.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ:
Операции с наличной валютой на предприятиях проводятся только при направлении работников в командировки за границу. Наличная валюта поступает в кассу с текущего валютного счета. Если предприятие не имеет валютного счета, то оно может приобрести валюту через уполномоченный банк.
Для учета кассовых операций в иностранной валюте кассир должен быть обеспечен необходимыми инструкциями, контрольными и справочными материалами по операциям в валюте, справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков, еврочеков, детекторами валюты и т.д.
В кассу не принимают валюту, вызывающую сомнения в ее подлинности, а также поврежденные и ветхие банкноты. Фальшивые денежные знаки клиенту не возвращают, их записывают в отдельный реестр и сдают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Кассовые ордера выписывают в валюте платежа. Выдачи сдачи в рублях при расчетах с валютой не допускается.
На предприятии ведут одну кассовую книгу, поэтому операции с наличной валютой отражают в единой кассовой книге, при этом указывают две суммы – в рублях и валюте.
В кассовую книгу необходимо вносить дополнительные записи, связанные с отражением курсовых разниц. Поскольку отражение курсовых разниц не является поступлением или расходованием наличной валюты, эти операции оформляют мемориальными ордерами.
Рассмотрим на примере, как ведут учет наличной валюты в кассе при направлении работников в командировку за границу.
Пример: Учет командировочных расходов в валюте.
При направлении работника в командировку за границу ему была выдана наличная сумма 3000 евро по официальному курсу на дату выдачи. После возвращения из командировки работник представил авансовый отчет в сумме 2850 евро по курсу на дату утвержденного авансового отчета о командировке.
Задание. Составьте бухгалтерские проводки для перечисленных операций и определите сумму курсовой разницы.
| Содержание операции | Сумма, евро | Курс евро, руб | Сумма, руб | Дебет | Кредит |
| 1. Получена валюта в кассу с текущего валютного счета | 34,5 | ||||
| 2. Выдано из кассы на командировочные расходы | 34,5 | ||||
| 3. После возвращения из командировки утвержден авансовый отчет | 34,6 | ||||
| 4. Внесен остаток подотчетных сумм | 34,6 | ||||
| 5. Списана курсовая разница по подотчетным суммам | - | - | ? | ? | ? |
Решение. В результате роста курса евро за период командировки возникает курсовая разница, которую определяют на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для определения курсовой разницы после окончания операции оформляем и закрываем счет 71 выравниванием оборотов по максимальной сумме: